Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Положение, которое позволит не платить страховые взносы с обезличенных доходов

25 июня 2010   3414  

  • Определяющим в вопросе начисления страховых взносов и НДФЛ является факт, сможет ли компания доказать, что персонифицировать доход невозможно.

  Скачать шаблон документа в формате Word

Как документ позволит сэкономить. Если компания предоставляет работникам бесплатное питание, корпоративный транспорт или оплачивает услуги фитнес-центра, то стоимость таких бонусов облагается страховыми взносами. Ведь это доход сотрудников в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Кроме того, со стоимости бонуса нужно удержать НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Но часто такие доходы обезличены и нет возможности определить их сумму для каждого работника. Без этого невозможно ни начисление страховых взносов, ни удержание НДФЛ, поскольку облагаемая база должна определяться в отношении каждого физлица в отдельности (ч. 3 ст. 8 закона № 212-ФЗ, подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ). Но этого не происходит, если компания перечисляет единую сумму исполнителю услуг, при этом в качестве возможных пользователей указан весь штат работников. Здесь неизвестно, кто из них воспользовался услугой, а кто нет.

Чиновники нередко пытались доказать, что облагаемая база все равно может быть определена. Например, доход каждого работника можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени (письмо Минфина России от 19.06.07 № 03-11-04/2/167).

Но в отношении ЕСН и НДФЛ суды их не поддерживали (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42, постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 15.06.09 № Ф03-2484/2009, Уральского от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2, Северо-Кавказского от 12.03.08 № Ф08-478/08-265А, Центрального от 18.10.06 № А68-АП-175/11-06, Северо-Западного от 20.02.06 № А66-7052/2005 округов). Поскольку в законе о страховых взносах есть аналогичные нормы, то эти выводы можно распространить и на них.

Таким образом, определяющим в вопросе начисления страховых взносов и НДФЛ является факт, сможет ли компания доказать, что персонифицировать доход невозможно. Этому могут способствовать внутренние документы организации.

В каком виде составляется. В форме положения о порядке предоставления бесплатного питания сотрудникам, об использовании корпоративного транспорта или предоставлении услуг фитнес-центра. Его разрабатывает служба управления персоналом и утверждает руководитель.

Составленный компанией документ может понадобиться в нескольких случаях. Ведь проверять организацию будут не только налоговики, которых интересует уплата НДФЛ, но и представители фондов – по вопросу исчисления страховых взносов.

Что обязательно должно быть в документе. Из формулировок документа должно следовать, что целью его составления было именно установление порядка предоставления, например, бесплатного питания. А не оправдание для проверяющих, специально составленное для того, чтобы не платить взносы и не удерживать НДФЛ. Положение должно лишь косвенно подтверждать, что утвержденный в нем порядок однозначно не позволит организации вычислить стоимость бонуса сотрудника и, соответственно, определить сумму его дохода в натуральной форме.

В отношении питания на практике поступают так. Например, заказывают сторонней компании обеды в офис. При получении их складывают в общий холодильник. В течение дня любой сотрудник может подойти и выбрать понравившееся блюдо. Может и вообще отказаться от обеда. Может выбрать не весь обед целиком, а комбинацию блюд из имеющихся наборов. В этой ситуации никак не просчитать, на какую сумму человек покушал.

Предпочтение именно такого варианта организации питания компании объясняют, к примеру, тем, что поблизости нет столовых или кафе. Поскольку в офисе оборудована кухня, где сотрудники могут спокойно пообедать, то заказ обедов у сторонней организации – это оптимальный способ решения проблемы. Другой вариант – организация питания в близлежащих кафе или столовых для компании может обойтись в несколько раз дороже, чем заказ обедов в офис.

Если компания оплачивает сотрудникам услуги фитнес-центров, то ситуация может сложиться так. Заключают договор, согласно которому определенное число сотрудников может посещать спортклуб. На это количество людей фитнес-центры выдают обезличенные абонементы. Каждый из пропусков может давать доступ к разным услугам. К примеру, абонемент красного цвета включает только занятия в тренажерном зале, синего – возможность плавания в бассейне, а двухцветный – и то, и другое одновременно. В конце рабочего дня каждый сотрудник, желающий заняться спортом, может воспользоваться одним из таких абонементов.

В итоге проконтролировать, кто и по какому абонементу посетил фитнес-центр, практически невозможно. Тем более если пропускные карты специально не выдаются, а лежат в определенном месте в офисе в свободном доступе. И любой желающий может подойти и выбрать нужный ему абонемент.

Работодатели нередко предоставляют всем желающим сотрудникам бесплатный проезд от метро до офиса. К примеру, если иной общественный транспорт по этому маршруту не ходит, а идти от метро пешком слишком далеко или невозможно, поскольку дорога для пешеходов не оборудована.

В документе можно указать, что возить сотрудников собственным транспортом для компании будет гораздо дешевле, чем компенсировать каждому сотруднику такой проезд на его личном автомобиле. Но поскольку часть работников периодически добираются сами, часть подсаживаются по пути, то определить доход каждого не представляется возможным.

В целом в любом подобном документе необходим упор на режим жесткой экономии средств. Из него косвенно должно следовать, что выбранный вариант наименее затратный, а позволить большие расходы работодатель не может. Это поможет, если при проверке инспектор или проверяющий фонда спросит, почему компания не установила контроль за выдачей обедов, пропусков в фитнес-центр или за пользованием корпоративным транспортом. Ответом может быть отсутствие денег на организацию такого контроля. Ведь для этого нужно либо нанимать контролера, либо возлагать его функции на уже действующих сотрудников, либо устанавливать электронную систему. Ни на то, ни на другое, ни на третье денег физически не было. Кроме того, затраты на контроль могли быть ненамного меньше, чем сами расходы на питание, спортивные и транспортные услуги. Такие траты, по мнению организации, являются нецелесообразными и не направленными на извлечение дохода.

Дополнительные меры безопасности. Если есть возможность договориться с поставщиком услуг, то безопаснее, если в его документах (накладных и счетах-фактурах) не будут фигурировать услуги в разбивке на каждого человека. Например, вместо «комплексный обед № 4 – 25 порций» можно указать «картофельное пюре – 18 порций; макароны – 7 порций; куриное филе по-албански – 10 порций; тушеная говядина – 15 порций». Тогда будет непонятно, что именно потребил каждый из присутствующих в офисе 25 работников. Фрукты и вовсе можно заказывать в килограммах.

Кроме того, в коллективном и трудовых договорах необходимо зафиксировать, что «работодатель обязуется предоставить работникам бесплатные обеды (корпоративный транспорт) или оплатить услуги фитнес-центра». И дать ссылку на положение компании.

  Скачать шаблон документа в формате Word

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы