Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Варианты, которые используют для оплаты отдыха руководителя с экономией на налогах

25 июня 2010   3109  

  • В период отпусков не редкость ситуация, когда компания финансирует отдых руководства. Для этого на практике применяют несколько способов, которые влекут различные налоговые последствия как для работодателя, так и для сотрудника.

Самым рискованным способом является оплата зарубежного семинара

Способ финансирования отпуска затрагивает сразу три платежа: налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы. Кроме того, в каждом случае различны и налоговые риски.

Премия за производственные достижения. Чтобы включить премию руководителя в расходы, возможность ее выплаты должна быть предусматрена в трудовом и коллективным договоре (ст. 255 НК РФ). Кроме того, с этой суммы будет исчислен НДФЛ в полном объеме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Страховые взносы с премии рассчитываются, только если общая сумма выплат в пользу работника с начала года не превысила 415 тыс. рублей (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Если лимит был достигнут ранее (что в случае с руководителем весьма вероятно), то эти взносы не взимаются.

Путевка на курорт в подарок по отдельному договору дарения. Стоимость отдыха в этом варианте не будет облагаться страховыми взносами. Дело в том, что, согласно части 3 статьи 7 закона № 212-ФЗ, не относятся к объекту обложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество или имущественных прав. Поэтому, если cтоимость путевки на отдых оплачивается руководителю в соответствии с отдельным письменным договором дарения, взносы не взимаются (письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.10 № 473-19). Ведь фактически компания дарит денежные средства, которые тоже являются имуществом.

Несмотря на то, что передача товаров, работ или услуг на безвозмездной основе признается их реализацией, при оплате стоимости путевки за руководителя налоговой базы у компании не возникнет, так как фактически безвозмездно передается не путевка, а деньги.

Стоимость подарков в сумме, превышающей 4 тыс. рублей, облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 210 НК РФ). Плюс расходы на приобретение подарка нельзя учесть для целей налога на прибыль, поскольку они не направлены на получение дохода.

Материальная помощь к отпуску. Коллективный или трудовой договор с работником может предусматривать возможность получения матпомощи к отпуску. Ее сумму также нельзя включить в налоговые расходы, а НДФЛ облагается сумма, превышающая 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако матпомощь, в отличие от подарка, облагается страховыми взносами в части, превышающей 4 тыс. рублей (п. 11 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Конечно, если выплаты в пользу руководтеля не достигли еще лимита в 415 тыс. рублей.

Служебная командировка. Компания отправляет руководителя в командировку за рубеж, например, на учебный семинар или с целью установления деловых связей. Работнику, направляющемуся за границу, сохраняется оплата труда и дополнительно возмещается ряд затрат (Положение о командировках, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749).

Стоимость поездки может быть учтена в составе затрат компании, связанных с повышением квалификации (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 28.02.07 № 03-03-06/1/137), или как расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суточные уменьшают налогооблагаемую прибыль в объеме, установленном внутренним нормативным актом компании.

Согласно части 2 статьи 9 закона № 212-ФЗ, выплаты работнику в связи со служебной командировкой не облагаются страховыми взносами. При этом у руководителя образуется доход, облагаемый НДФЛ, только если размер суточных превысит 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При проверке налоговики могут предъявить претензии к обоснованности расходов на зарубежные поездки руководителя. Но при должном документальном оформлении такие претензии можно оспорить в суде (определение ВАС РФ от 04.09.09 № ВАС-11418/09).

Так, в деле, рассмотренном Тринадцатым арбитражным апелляционным судом компания уменьшила налогооблагаемую прибыль почти на 4 млн рублей в связи с участием ее сотрудников в различных зарубежных семинарах. Налоговики при проверке исключили эти расходы как экономически не обоснованные. Но суд указал, что производственный характер затрат подтверждается темами семинаров и конференций (постановление от 18.08.06 № А42-9860/2005, оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.04.07 № 3085/07).

А в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.11.09 № КА-А40/12738-09, налоговики ссылались на то, что компания не подтвердила необходимость зарубежных командировок в Египет, Германию, Великобританию, Китай и Австрию протоколами переговоров, деловой перепиской с иностранными фирмами или иными документами. Кроме того, в командировки направлялись сотрудники, в обязанности которых не входит проведение переговоров. Налоговики сочли, что поездки являлись туристическими, так как сотрудники компании выезжали в ходе них на различные экскурсии. Однако суд пришел к выводу о правомерности расходов и их надлежащем оформлении.

Тот же суд пришел к аналогичному выводу и в постановлении от 23.01.08 № КА-А40/14448-07. Сотрудники российской компании регулярно ездили по делам на Кипр, якобы для посещения офиса своей дочерней компании. Налоговики сослались на недостаток документов, подтверждающих необходимость таких трат. Однако суд указал, что расходы направлены на получение доходов от участия в капитале дочернего предприятия, следовательно, обоснованны.

Расчет налоговой выгоды на конкретном примере

Сравним все четыре способа на примере (см. табл.). Допустим, руководитель компании планирует отдыхать 20 дней на Сейшельских островах. Стоимость такой поездки – 200 тыс. рублей (включая НДС), и еще 150 тыс. рублей ему необходимо на текущие расходы.

Из таблицы видно, что если страховые взносы с выплат работнику еще взимаются, то выгоднее всего оплатить ему семинар. Но это рискованно. Для убыточных компаний может быть интересен варинат с подарком.

Если же лимит 415 тыс. рублей достигнут, то конкуренцию зарубежным семинарам составит производственная премия, выплата которой сопровождается гораздо меньшим риском.

Анализ вариантов оплаты отпуска руководителя (руб.)

Пока-
затель
Служеб-
ная коман-
дировка
Подарок Производ-
ственная
премия
Мате-
риальная
помощь
Объем
финанси-
рования
200 000 350 000 350 000 350 000
Срок поездки, дн. 20 × × × 
Сумма суточных 150 000 × ×  ×
НДФЛ 13 000 ((150 000 – 2500 × × 20) × 13%) 44 980 ((350 000 – 4000) ×13%) 45 500 (350 000 × 13%) 44 980 ((350 000 – 4000) × 13%)
НДС с суммы путевки 30 508 (200 000 : 118 × 18) 0 0 0
Если предыдущие выплаты в пользу работника не превысили лимит 415 тыс. рублей
Страховые взносы 0 0 91 000 (350 000 × 26%) 89 960 ((350 000 – 4000) × 26%)
Насколько компания может уменьшить налог на прибыль 63 898 ((350 000 – 30 508) × × 20%) 0 88 200 ((350 000 + 91 000) × × 20%) 17 992 (89 960 × 20%)
Совокупная налоговая нагрузка (по компании и работнику) Снижение на 81 406 (13 000 – 30 508 – 63 898) Увеличение на 44 980 Увеличение на 48 300 (45 500 + 91 000 – 88 200) Увеличение на 116 948 (44 980 + 89 960 – 17 992)
Если предыдущие выплаты в пользу работника превысили лимит 415 тыс. рублей
Страховые взносы 0 0 0 0
Насколько компания может уменьшить налог на прибыль 63 898 ((350 000 – 30 508) × × 20%) 0 70 000 (350 000 × 20%) 0
Совокупная налоговая нагрузка (по компании и работнику) Снижение на 81 406 (13 000 – 30 508 – 63 898) Увеличение на 44 980 Снижение на 24 500 (45 500 – 70 000) Увеличение на 44 980
Налоговый риск Выше среднего Средний Низкий Низкий

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы