Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как доказать, что со штрафов, полученных от покупателя, НДС платить не нужно

3 июня 2010   2338  

  • НК РФ не содержит нормы о том, что штрафы облагаются НДС
  • Согласно ГК РФ, неустойки уплачиваются сверх цены
  • Штрафной тариф может привести к уплате НДС

Известный способ оптимизации НДС: стороны договора купли-продажи официально договариваются о продаже товара по заниженной цене, а разницу покупатель перечисляет продавцу в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. Выгоду получают обе стороны. Продавец платит НДС только с официальной выручки, не включая в нее штрафы. Покупатель имеет возможность сразу учесть штраф в расходах, а не дожидаться начисления амортизации, использования материалов в производстве или перепродажи товаров.

Чиновники, прекрасно зная об этой возможности сэкономить, настаивают на уплате НДС с сумм штрафных санкций, полученных от покупателей или заказчиков. Но большинство судебных решений по таким спорам принимается в пользу налогоплательщиков.

Почему налоговики требуют начислить НДС с неустоек

Главный аргумент налоговиков состоит в том, что при расчете базы по НДС выручку от реализации товаров необходимо определять исходя из всех доходов, связанных с расчетами по их оплате. Это прописано в пункте 3 статьи 153 НК РФ. Дублирующая норма есть и в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

По мнению налоговиков, эти положения распространяются на штрафы, полученные от покупателей за нарушение договора купли-продажи. Следовательно, они облагаются НДС (письмо Минфина России от 08.12.09 № 03-07-11/311, от 11.03.09 № 03-07-11/56, от 24.10.08 № 03-07-11/344, от 23.06.08 № 03-07-11/229). Причем это требование распространяется и на случаи, когда продавец взыскивает с покупателя штраф через суд (письмо Минфина России от 11.09.09 № 03-07-11/222).

Исключение, по мнению чиновников, составляют лишь операции, когда реализация сама по себе не облагается НДС. Тогда и начислять налог с сумм штрафных санкций продавцу не нужно.

НК РФ не требует включать штрафы в налоговую базу

Аргументации налоговиков можно противопоставить другие доводы, доказывающие, что с неустойки не нужно платить НДС. Один из них – такого требования нет в НК РФ. В частности, ни статья 153, ни статья 162 НК РФ не содержат прямой нормы о том, что штрафные санкции облагаются НДС (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.12.08 № Ф08-7246/2008).

Кроме того, перечень сумм, которые включаются в базу по НДС дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со статьями 154–158 НК РФ, является исчерпывающим. И он не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23.04.08 № А08-4124/07-22).

Неустойки связаны не с реализацией, а с компенсацией неудобств

Следуя логике контролеров, получается, что штраф для продавца – это доход, полученный от покупателя в результате совершения сделки с ним – реализации товаров. На самом деле это не так.

Во-первых, санкции не могут быть получены в результате заранее спланированных действий. Если бы покупатель не нарушил свои обязательства по договору, дохода в виде неустойки у продавца бы и не возникло.

Во-вторых, согласно статье 153 ГК РФ, любая сделка – это действия лиц, направленные на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей, а не на их нарушение. Поэтому неустойка сама по себе не может возникать в результате сделки. Она может быть только следствием нарушения каких-либо условий договора.

В-третьих, практически во всех случаях неисполнение обязательств одной стороной автоматически влечет неудобства, а то и убытки для другой. К примеру, задержка оплаты может привести к тому, что продавец не успеет во время вернуть свой долг и будет вынужден платить штраф своему кредитору. А может, и потеряет важного контрагента, который перестанет ему доверять. Неустойка предназначена для компенсации подобных неудобств пострадавшей стороне.

Эту позицию и занял Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 05.02.08 № 11144/07. Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях федеральных арбитражных судов Московского от 11.03.09 № КА-А40/1255-09, от 13.11.08 № КА-А40/10586-08, Центрального округа от 16.09.08 № А54-3386/2006-С21, Уральского от 06.03.08 № Ф09-1104/08-С2 округов).

При уплате неустойки не происходит перехода права собственности

Другой аргумент в пользу того, что НДС не нужно начислять с сумм штрафных санкций. Согласно статье 146 НК РФ, объектом обложения НДС является реализация. Таковой признаются только те операции, при которых происходит переход права собственности на товары, работы или услуги (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). При начислении и оплате штрафных санкций этого нет. Следовательно, НДС начислять не нужно. Об этом же говорил Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 23.04.08 № А08-4124/07-22.

Существенным фактором, подтверждающим, что штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств не связаны с реализацией, является то, что в налоговом учете сам Налоговый кодекс относит их к внереализационным доходам и расходам (п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Неустойки уплачиваются сверх цены товара

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, база по НДС определяется как стоимость товаров, работ или услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. В силу последней нормы для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен. На это также указывал Президиум ВАС в своем постановлении от 05.02.08 № 11144/07. Таким образом, оплатой считаются деньги, получаемые продавцом в пределах цены договора. Неустойка же на цену продукции, работ или услуг никак не влияет.

Статья 330 ГК РФ определяет два вида неустойки – штрафы и пени. Неустойка в виде штрафа представляет собой фиксированную величину, закрепленную в соглашении, а пени – величину, которая зависит от периода времени, в течение которого нарушаются права одной из сторон.

Из смысла понятия «цена реализованных товаров» следует, что неустойки (пени, штрафы) за нарушение договорных обязательств не могут ее увеличивать, поскольку не являются ее составной частью (ст. 424 ГК РФ). Санкции начисляют сверх этой цены, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне (ст. 330 ГК РФ).

Какие меры предосторожности можно предпринять

Несмотря на выгодную позицию Президиума ВАС РФ, высказанную еще в 2008 году, чиновники продолжают с ней не соглашаться (письмо Минфина России от 08.12.09 № 03-07-11/311). Поэтому сторонам необходимо принимать ряд предосторожностей.

Право получить неустойку нужно зафиксировать в договоре. Продавец вправе требовать уплаты неустойки, только если в договоре прямо закреплено, что должник несет ответственность за ненадлежащее исполнение обязательства (п. 2 ст. 330 ГК РФ). Причем, даже если договор был заключен устно, соглашение о неустойке должно быть в письменной форме (ст. 331 ГК РФ).

Формулировки о неустойке не должны быть двусмысленными. Нередко неустойкой, пенями, штрафом называют выплаты, не соответствующие этому понятию. К примеру, в договоре оказания транспортных услуг предусмотрено, что на разгрузку транспорта покупателю отводится определенное время. Простой транспорта под разгрузкой сверх лимита оплачивается отдельно – по более высокому штрафному тарифу, который в данном случае нельзя считать неустойкой. Это более высокая цена услуги, определенная условиями договора, которая полностью облагается НДС.

Основания для взимания неустойки должны быть убедительными. Если покупатель не испытывает трудностей с деньгами, исправно платит по другим договорам, то нарушение обязательств по оплате в одном конкретном случае может выглядеть неправдоподобно.

Подобных неувязок необходимо избегать. Все косвенно связанные документы должны свидетельствовать в данном случае о потребности покупателя в деньгах. Запросы в банк о получении кредитов. Переписка с контрагентом с просьбой отложить сроки платежей. Расчеты финансовой службы о том, что отвлечение денег с других проектов или сделок нанесет компании больший урон, чем уплата неустойки.

Если штрафы начисляются за несвоевременный вывоз товара, то у покупателя по документам действительно не должно быть такой возможности.

Стороны не должны быть аффилированными. Это, можно сказать, уже классика жанра. Если стороны будут взаимозависимы, то налоговикам будет проще доказать, что их действия были согласованы и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Особенно если в заинтересовавшем налоговиков договоре условия о штрафах будут нетипичными по сравнению с другими соглашениями этого продавца.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы