Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Для получения налоговой экономии используют израильские холдинги и товарищества

3 июня 2010   2240  

  • Почему израильские холдинги платят меньше налогов
  • Какие доходы новых переселенцев освобождены от налогов
  • Чем выгоден израильский траст иностранного учредителя

Израиль – респектабельная юрисдикция, поэтому к зарегистрированным там компаниям налоговики других стран относятся вполне лояльно. Плюсом резидентов Израиля является возможность открывать счета в банках, как в своем государстве, так и за его пределами без дополнительных разрешений. При этом Израиль предоставляет российскому бизнесу развитую инфраструктуру и знакомую языковую среду. И хотя возможности по использованию израильских компаний в международном налоговом планировании сейчас довольно ограничены, некоторые выгодные варианты все же остались.

Административных ограничений для нерезидентов не установлено

Среди наиболее распространенных форм организации бизнеса в Израиле можно выделить частные компании, а также простые и коммандитные товарищества. Реже используются иные формы юрлиц – публичная компания, кооператив и т. д. Для управления активами нередко применяются трасты.

Если организация зарегистрирована в Израиле либо управляется из этой страны, она признается ее налоговым резидентом. Учредителем израильской компании может быть любое физическое или юридическое лицо независимо от резидентства. Директор, а также управляющий банковским счетом компании тоже может быть резидентом любого государства.

Требований к минимальному размеру уставного капитала нет. Обычно он составляет 30 000 израильских шекелей (около 236 тыс. рублей). Для регистрации юрлица необходимо подать определенные документы в реестр компаний и заплатить государственную пошлину.

Действующая компания обязана подавать в реестр компаний ежегодный отчет, содержащий информацию обо всех существенных изменениях в уставе компании, юридическом адресе, составе совета директоров, структуре капитала, слияниях и поглощениях. Кроме того, существует обязанность подавать ежегодную финансовую отчетность в налоговые органы не позднее пяти месяцев со дня окончания фискального года.

Иностранные дивиденды могут облагаться корпоративным налогом по специальной системе

Общемировой доход израильских компаний облагается корпоративным налогом. Налоговая база по нему стандартна – доходы, уменьшенные на величину признаваемых расходов. В 2010 году ставка налога равна 25 процентам, но в дальнейшем предполагается ее ежегодное снижение на 1 процент вплоть до 2015 года. По истечении этого срока ставка будет равняться 20 процентам. Затем в 2016 году она будет уменьшена сразу на 2 процента и зафиксирована на уровне 18 процентов. Такое снижение предусмотрено на законодательном уровне.

Если вместо юрлица используется товарищество, то налогоплательщиком признается не сама структура, а отдельные товарищи. Если они не являются резидентами Израиля и не извлекают доход от источников на его территории, то обязанности по уплате корпоративного налога в этой стране у них не возникает.

В общем случае полученные дивиденды облагаются корпоративным налогом по специальной ставке 25 процентов (в 2010 году она совпадает с общей ставкой). Освобождаются они от налогообложения при выполнении двух условий: источник выплаты имеет статус резидента Израиля и прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, получена от источника в этой стране.

Кроме того, если израильская компания владеет не менее чем четвертью капитала иностранной «дочки», допускается исчисление налога по альтернативной системе. При ее выборе материнская организация облагает дивиденды по стандартной ставке корпоративного налога, принимая к вычету налог, уплаченный с этих сумм у источника выплаты, и налог, уплаченный «дочкой» со своей прибыли. Это правило применяется также для компаний второго уровня, когда израильская материнская компания может зачесть налоги не только «дочки», но и своей иностранной «внучки». Но здесь участие в капитале на всех уровнях должно составлять уже не менее 50 процентов.

Налогообложение прибыли от реализации акций и долей дочерних компаний осуществляется комплексно. Сумма такого прироста капитала подразделяется на две компоненты – инфляционную и основную части. Первая составляющая определяется как прирост стоимости акций или долей в результате инфляции. Эта часть прибыли не представляет собой фактическую выгоду, поэтому облагается налогом по нулевой ставке. С остальной прибыли налог составит 25 процентов.

Налоги у источника могут создать неудобства

При выплате израильской компанией пассивных доходов нерезидентам взимается налог у источника. Его уровень довольно высок, что препятствует активному использованию резидентов Израиля в налоговом планировании.

Дивиденды. Стандартная ставка налога у источника при выплате таких доходов составляет 20 процентов. Повышенная ставка в размере 25 процентов применяется, если иностранный учредитель имеет не менее чем 10-процентное участие в капитале израильской компании в течение одного года или более. Таким образом, для портфельных инвесторов установлены более выгодные условия, чем для всех прочих.

Следует учитывать, что во всех случаях ставка налога у источника на дивиденды может быть уменьшена налоговым соглашением. Так, российско-израильская конвенция от 25.04.94 «Об избежании двойного налогообложения» (ратифицирована Федеральным законом от 08.10.2000 № 126-ФЗ) снижает ее до 10 процентов.

Проценты и роялти. При выплате за рубеж таких доходов в общем случае взимается налог у источника по ставке 25 процентов. Но он также может быть уменьшен налоговым соглашением. Например, российско-израильская конвенция снижает ставку до 10 процентов по обоим видам платежей.

Израильским холдингам предоставлен льготный налоговый режим

В отношении израильских холдинговых компаний применяются специальные льготы, которые позволяют значительно снизить налоговую нагрузку, прежде всего в отношении дивидендов. Чтобы юридическое лицо получило такой статус, оно должно:

  • – быть налоговым резидентом Израиля;
  • – не иметь статуса финансовой организации и публичной компании, то есть не размещать свои акции на бирже;
  • – иметь среднегодовую совокупную стоимость финансовых вложений не менее 50 млн шекелей (около 380 млн рублей), при этом доля таких вложений в активах должна составлять не менее 75 процентов;
  • – получать только пассивные доходы, за исключением услуг, предоставляемых дочерним компаниям;
  • – контролировать только компании-резиденты стран, с которыми Израиль имеет налоговое соглашение, либо чья прибыль облагается не менее чем 15-процентным налогом в стране регистрации. При этом «дочки» должны получать не менее 75 процентов своего дохода от активной предпринимательской деятельности.

Организация, соответствующая этим критериям, имеет право распределять доход учредителям-нерезидентам с удержанием налога у источника по пониженной ставке 5 процентов. При этом она не будет исчислять корпоративный налог с:

  • – дивидендов, полученных ею от дочерних компаний, если она владеет акциями этих «дочек» не менее 12 месяцев;
  • – прибыли от продажи долей и акций дочерних компаний;
  • – прибыли, полученной на израильском финансовом рынке.

Есть в Израиле и положения против ухода от налогов

В Израиле, как и в большинстве других стран, законодательством установлены положения, направленные против уклонения от уплаты налогов.

По общему правилу любая структура, созданная исключительно для целей получения налоговой выгоды, квалифицируется израильским законом как злоупотребление. В итоге связанным с ней лицам вменяются налоговые последствия, которые возникли бы в случае проведения сделки без участия сомнительной структуры.

Существуют и более специфичные правила, в частности, регулирующие трансфертное ценообразование при операциях, связанных с перечислением денег за границу.

Согласно этим нормам, израильская компания может включить в налоговые расходы выплаты своим зарубежным аффилированным лицам только при условии, что они осуществляются по коммерчески обоснованной цене. Если же израильская компания по такой сделке получила меньшую прибыль, чем при операциях с независимым партнером, то результаты для налоговых целей будут пересчитаны исходя из рыночных условий.

Кроме того, в Израиле действует законодательство о контролируемых иностранных компаниях, позволяющее включать в базу израильской компании нераспределенный доход ее офшорной «дочки». Эти суммы признаются дивидендами израильского учредителя независимо от физического перечисления денег при соблюдении следующих условий:

  • – резидент Израиля прямо или косвенно владеет более чем половиной капитала иностранной компании;
  • – «дочка» получает в основном пассивный доход, облагаемый в стране регистрации налогом по ставке менее 20 процентов.

НДС ниже, чем в России, а отчисления с физлиц взимаются по прогрессивной ставке

Среди прочих налогов заслуживают упоминания НДС, взносы на социальное страхование и подоходный налог с физлиц. НДС исчисляется по стандартной для европейских стран схеме: налогом облагается импорт и реализация товаров, работ и услуг внутри страны, при этом НДС, уплаченный поставщикам, принимается к вычету. Основная ставка налога в 2010 году составляет 16 процентов. Некоторые виды деятельности освобождены от НДС, а экспорт облагается НДС по ставке 0 процентов.

Взносы в фонд национального страхования уплачиваются с зарплаты наемных работников по прогрессивным ставкам. При этом работодатель из своих средств уплачивает от 3,85 до 5,83 процента от фонда оплаты труда, а из зарплаты работника удерживает от 3,5 до 12 процентов. Максимальный уровень доходов, облагаемых страховыми взносами, составляет 76 830 шекелей (около 584 тыс. рублей) в месяц.

Подоходный налог уплачивается физлицами со своего общемирового дохода по прогрессивной шкале ставок от 10 до 44 процентов. При этом налогоплательщик имеет право на многочисленные скидки и вычеты из налоговой базы, что значительно снижает эффективную налоговую ставку. Кроме того, новые переселенцы в течение 10 лет с момента принятия израильского гражданства освобождаются от налогообложения своих иностранных доходов.

Для налогового планирования выгодны холдинговые компании

Отсутствие существенных льгот по корпоративному налогу и высокие ставки налога у источника не позволяют использовать обычную израильскую компанию в качестве массового транзитного элемента для распределения пассивных доходов. Лишь при инвестициях в размере не менее 50 млн шекелей (около 380 млн рублей) эту функцию может выполнять израильский холдинг.

Например, израильская холдинговая компания, освобожденная от налогообложения в отношении доходов от участия, может быть использована для транзита дивидендов из страны, с которой у России нет налогового соглашения. В общем случае это выгоднее, нежели перечислять деньги в Россию напрямую. Рассмотрим схему на примере латвийской компании, которой в реальности владеет российский бизнесмен.

Использование израильского холдинга для транзита дивидендов

на цифрах Латвийская дочерняя компания получила прибыль. После уплаты налога на прибыль по ставке 15 процентов в Латвии она распределяет ее в качестве дивидендов.

При выплате их напрямую налог у источника в Латвии будет удержан по ставке 10 процентов. Затем еще 9 процентов будет уплачено в виде НДФЛ в России.

Если в эту структуру ввести израильский холдинг, то налог у источника в Латвии при выплате дивидендов в пользу израильского холдинга будет взиматься по ставке 5 процентов в соответствии с израильско-латвийским налоговым соглашением. В Израиле холдинговая компания не уплачивает корпоративный налог с дивидендного дохода, поэтому вся сумма распределяется в Россию. Налог у источника при этом возникает по ставке 5 процентов в соответствии со специальными правилами для холдинговых компаний. Российские учредители должны будут уплатить НДФЛ по ставке 9 процентов, однако смогут зачесть удержанный в Израиле налог у источника.

Также на практике возможно использование израильских товариществ. Учитывая, что их налогообложение происходит на уровне самих товарищей, возможно построение структуры, в которой участниками будут исключительно офшорные компании. В этом случае налогообложения в Израиле не возникнет, если источник дохода не будет находиться в этой стране.

Однако в Израиле нет товариществ с ограниченной ответственностью (как, например, в Великобритании), потому как минимум один товарищ будет нести полную ответственность по долгам всей структуры.

Кроме того, международные группы компаний нередко прибегают к услугам израильской управляющей организации, владеющей израильскими же «дочками». Это удобно с точки зрения менеджмента и не влечет дополнительной налоговой нагрузки, так как возможна выплата дивидендов в пользу израильского холдинга в безналоговом режиме.

Израильские трасты выгодно использовать для защиты активов

Интересные возможности предоставляют израильские трасты. Как и в любой другой стране, траст предполагает отчуждение активов первоначальным владельцем и передачу их под управление третьего лица – доверительного собственника. Это неизбежно влечет утрату или существенное ограничение контроля над активами. В этой связи траст является индивидуальным механизмом налогового планирования, подходящим отнюдь не всем.

С точки зрения налогового планирования в Израиле интересен «траст иностранного учредителя». Структура получает этот статус, если в момент учреждения и в течение всего налогового периода все учредители траста являлись иностранными гражданами. Их налоговая резидентность при этом не имеет значения.

Такой траст может быть как отзывным, так и безотзывным. Первый из них более безопасен, так как предполагает возможность отзыва имущества из траста учредителем, что обеспечивает больший контроль над доверительным собственником и переданными ему в управление активами. Если одним из выгодоприобретателей является израильский резидент, сохранение статуса траста иностранного учредителя возможно лишь при отсутствии у него прав контроля над трастом.

Активы траста и его доходы вменяются не самому трасту, а напрямую его иностранным учредителям. Это означает, что доход, извлеченный за пределами Израиля, считается полученным иностранцем. Тогда обязанности отчитываться и платить в Израиле налог с этого дохода не возникает.

На практике может возникнуть такой риск. Если реальный выгодоприобретатель имеет существенный контроль над трастом, он для целей налогообложения может быть переквалифицирован в учредителя. Тогда активы и доходы траста будут вменены именно ему, а не формальному учредителю. Что нежелательно, если последним является резидент офшорной юрисдикции, а бенефициар – высоконалоговой.

Впрочем, если выгодоприобретателем израильского траста является непосредственно российский гражданин, то получить налоговую экономию в общем случае не удастся – он будет вынужден уплатить НДФЛ по основной ставке 13 процентов.

Но есть один нюанс. Пока доходы траста не будут перечислены в Россию, налогообложения в нашей стране не возникнет (с оговоркой о возможной переквалификации траста в аналог российского договора доверительного управления). А нераспределенные трастом средства могут быть использованы для реинвестирования.

Заметим, часто целью траста является не налоговая экономия, а защита активов. Отчуждение активов в пользу траста делает их практически недосягаемыми для кредиторов бывшего собственника.

Но пока в России нет однозначной судебной позиции относительно сущности иностранных трастов. Поэтому нельзя полностью исключать возможность квалификации судом иностранного траста как аналога доверительного управления. Следствием этого может быть признание активов и доходов траста принадлежащими самому российскому учредителю со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы