Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Акт, который позволит списать затраты по аннулированным заказам

3 июня 2010   2396  

  • Поскольку суды чаще всего соглашаются с экономической обоснованностью расходов по свернутым заказам и производству, главное – документально подтвердить факт их несения и размер

  Скачать шаблон документа в формате Word

Как документ позволит сэкономить. Предположим, после заключения договора, когда исполнитель уже провел ряд расходов, заказ аннулируется. Причин может быть много: поменялась ситуация на рынке, заказчик не платит деньги, не предоставляет материалы и т. д. Подпункт 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ позволяет учесть затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукцию, в составе внереализационных расходов. Однако такая общая формулировка позволяет налоговикам частенько придираться к организациям по поводу обоснованности расходов. Тем более что дружественные компании иногда используют эту возможность для искусственного завышения расходов одной из сторон.

Поскольку суды чаще всего соглашаются с экономической обоснованностью расходов по свернутым заказам и производству, главное – документально подтвердить факт их несения и размер (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 27.02.10 № КА-А40/1259-10, от 16.01.09 № КА-А40/12799-08, Поволжского от 15.04.08 № А57-13824/06-17 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.08.08 № 9705/08) округов).

Заметим, из буквального содержания упомянутой нормы следует, что признание расходов на этом основании возможно только в тех случаях, когда отказ происходит до завершения всех стадий работ. Если же заказ был выполнен, то отказ заказчика их оплачивать приводит к образованию сомнительного или безнадежного долга, для списания которого применяются совсем другие механизмы. То же касается и запуска нерентабельной линии производства – если оно дало хоть одну единицу продукции, компания получает просто убыточное производство, которое закрывается в общем порядке.

В каком виде составляется. Налоговый кодекс дает компаниям право самим разработать форму акта об аннулировании. В нем необходимо указать расходы, которые подлежат списанию, а также все обязательные реквизиты любого первичного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Документ заверяется подписью руководителя или уполномоченного лица организации, а также печатью.

Что обязательно должно быть в документе. Это зависит от того, в какой ситуации оформляется акт: при аннулировании производственного заказа контрагента или при закрытии собственного производства, не давшего продукции. В любом случае необходимо по возможности подробнее указать причины списания, поскольку именно логичность и полнота их изложения – главные критерии успеха для признания соответствующих расходов.

Если акт составляется в связи с аннулированием производственного заказа, то прежде всего в нем указывают наименование заказчика, его реквизиты и предмет договора. Самая распространенная причина отказа от сотрудничества – отсутствие денег у заказчика для оплаты этапов работ. Этот факт может быть подтвержден неоднократными просрочками платежей, письменной перепиской с требованием оплаты и т. д.

Другая причина – контрагент так и не представил, например, техническую документацию, различные сведения, материалы или специальное оборудование в полном объеме, без которых выполнить заказ невозможно. Чтобы подрядчик мог руководствоваться этими обстоятельствами при списании своих расходов, обязанность заказчика передать исполнителю требуемое в строго определенные сроки должна быть прямо прописана в договоре.

Особо отметим, что причина отказа заказчика от договора не должна быть связана с ненадлежащим выполнением подрядчиком своих обязательств. Это может вызвать у налоговиков сомнения в обоснованности признания затрат в налоговом учете подрядчика.

Если же акт составляют для того, чтобы списать затраты на производство, то в нем указывается продукция, выпуск которой планировался, и причины закрытия производства. Например, неутешительные результаты маркетингового исследования, которое было проведено после начала внедрения производственной линии. Или изменившаяся ситуация в самой компании. Или возможность вложить имеющиеся средства в другой проект, который принесет больше выгоды, чем продолжение внедрения прежнего бизнес-плана. Возможно, что производство той или иной продукции приходится закрывать по требованию закона – запретили ее оборот или стали предъявлять к ее производству очень высокие требования.

Перечень списываемых затрат в акте удобнее оформить в виде таблицы. Сюда нужно включать только прямые расходы, которые в общем случае списываются по мере реализации заказа (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 02.05.06 № А64-5520/04-13). Это следует из положений подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Косвенные расходы списываются в периоде их осуществления на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ независимо от исполнения заказа.

В акте желательно сделать ссылки на документы, подтверждающие размер расходов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.09.09 № КА-А40/9487-09). Такими документами могут быть договоры, счета, регистры учета, акты инвентаризации, накладные, табели учета рабочего времени, ведомости по зарплате, заключения технолога и т. д.

Если выполнение заказа производилось в несколько этапов, то в акте полезными будут ссылки на техническое задание, календарный план выполнения работ, смету расходов, приходящихся на каждый этап (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15.05.09 № КА-А40/2539-09). Компании нужно сделать все возможное, чтобы налоговики не смогли оспорить сам факт несения затрат.

Дополнительные меры безопасности. Если иное не прописано в договоре, то заказчик может в любое время отказаться от договора, оплатив исполнителю уже выполненные этапы работ и возместив убытки (ст. 717 ГК РФ).

В свою очередь подрядчик может отказаться от исполнения обязательств, если заказчик не предоставил материалы, оборудование, техническую документацию или препятствует исполнению договора подрядчиком. Кроме того, отказ может быть обусловлен и наличием обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что заказчик не исполнит указанные обязанности в установленный срок. Такой порядок закреплен в пункте 2 статьи 719 ГК РФ.

Чтобы минимизировать риск претензий налоговиков, к акту рекомендуется прикладывать соглашение о расторжении или изменении договора вместе с другими документами, на которые были ссылки. Их наличие с большей долей вероятности убедит проверяющих, что акт на самом деле не является фиктивным. Например, предоставление письменной переписки с заказчиком нередко помогает налогоплательщикам выигрывать спор с инспекцией (постановление федеральных арбитражных судов Московского от 16.01.09 № КА-А40/12799-08, Северо-Западного от 22.01.09 № А56-8499/2008 округов).

  Скачать шаблон документа в формате Word

Пример акта об аннулировании производственного заказа

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы