Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Арендатор может платить за пользование объектом раз в несколько лет

26 апреля 2010   1948  

  • Чтобы избежать налоговых потерь, на практике вместо ссуды объект передают в аренду, определяя в договоре, что срок внесения арендной платы — раз в несколько лет. В итоге «дочка» получает право использовать объект без уплаты денег в течение длительного времени, а также право на вычет НДС с арендной платы.

Описание схемы: Предположим, учредитель-юрлицо с долей в уставном капитале 45 процентов является собственником здания и планирует передать его дочерней компании в пользование. Если для этого заключить договор ссуды, то у обеих сторон возникает дополнительная налоговая нагрузка. Так, получатель актива обязан заплатить налог на прибыль с дохода, полученного от безвозмездного использования объекта (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом собственник исчислит НДС с бесплатно оказанной услуги и лишится права амортизировать объект, а также учитывать расходы по его содержанию (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 256, п. 16 ст. 270 НК РФ).

Чтобы избежать налоговых потерь, на практике вместо ссуды объект передают в аренду, определяя в договоре, что срок внесения арендной платы — раз в несколько лет. В итоге «дочка» получает право использовать объект без уплаты денег в течение длительного времени, а также право на вычет НДС с арендной платы. Если ее сумма будет установлена в небольших пределах, то собственник сможет исчислить НДС в меньшем размере, чем с рыночной стоимости в случае ссуды. При этом он сохранит право на амортизацию и учет прочих расходов.

Комментарий «ПНП». Самая главная проблема в этом способе оптимизации – когда учесть доходы и расходы в виде арендной платы. Статьи 271 и 272 НК РФ предписывают распределять их с учетом принципа равномерности, если срок договора превышает отчетный период. В этом случае сторонам придется отражать арендную плату ежемесячно или ежеквартально в зависимости от отчетного периода по налогу на прибыль.

Однако в этих же статьях есть норма о том, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в которых они имели место исходя из условий сделки. Аналогичный вывод в отношении процентов сделал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.11.09 № 11200/09. Правда, в письме от 17.03.10 № 3-2-06/22 ФНС России указала, что вывод ВАС РФ противоречит НК РФ, но сам документ это разъяснение не отменяет.

В результате налогоплательщик может выбирать среди этих двух, практически равнозначных, точек зрения. При этом желательно, чтобы у сторон признание доходов и расходов было зеркальным.

Равномерное признание доходов и расходов не создает дополнительной нагрузки в целом по группе. Это приводит лишь к перераспределению налогов между сторонами: арендатор уменьшит налогооблагаемую прибыль, а арендодатель увеличит на ту же сумму. С НДС будет то же самое. В любом случае это выгоднее, чем ситуация с безвозмездным пользованием, при которой отражаются только доходы.

Если сторонам выгоднее признавать расходы и доходы согласно договору, то усилить свою позицию они могут следующими аргументами. Указание периодичности перечисления арендной платы (например, раз в три года при общем сроке аренды в пять лет) аналогично установлению этапов. В этом случае распределение доходов и расходов производится именно согласно этапам (ст. 271 и 272 НК РФ).

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 272 НК РФ, датой осуществления расходов в виде арендных платежей может быть признана дата расчетов в соответствии с договором. Причем независимо от выставления актов оказанных услуг. Но подобное условие нужно закрепить в налоговой учетной политике.

Подчеркнем, периодичность выставления актов оказанных услуг не влияет на выбранный вариант учета расходов. Ведь в первом случае признание затрат является равномерным, а во втором – зависит от даты платежа.

Еще один рискованный нюанс этого способа оптимизации – сделку по аренде могут признать притворной, то есть направленной на прикрытие фактического безвозмездного пользования имуществом (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Поэтому все налоговые обязательства могут быть пересчитаны исходя из действительных отношений. Но если все документы по сделке оформлены надлежащим образом, то вероятность претензий невелика.

Заключение договора аренды вместо безвозмездного пользования

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы