Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Немецкую компанию выгодно использовать, только если бизнес ведется в этой стране

26 апреля 2010   3030  

  • Налог на прибыль в Германии может достигать 33 процентов
  • Дивиденды нередко облагаются в ФРГ по ставке 1,5 процента
  • Почему немецкую компанию невыгодно использовать для транзита

С точки зрения налоговой системы, Федеративная Республика Германия не является низконалоговой юрисдикцией. Поэтому немецкие компании не стоит рассматривать как универсальный инструмент международного налогового планирования.

Вместе с тем, если речь идет о реальном ведении бизнеса в Германии, то у группы компаний есть возможность сэкономить на налогах. В частности, немецкое налоговое законодательство в ряде случаев освобождает от налогообложения полученные дивиденды и прирост капитала. Налог у источника также нередко предусматривает нулевые ставки, но это зависит от вида выплаты.

Прибыль облагается налогами по высоким ставкам

Как и в других странах Европы, основными организационно-правовыми формами юрлиц в Германии являются акционерное общество (Aktiengesellschaft – AG) и общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung – GmbH). Существуют также различные виды товариществ и кооперативов. В общем случае юридическое лицо (для краткости будем именовать его компанией) считается налоговым резидентом ФРГ, если оно либо зарегистрировано в Германии, либо управляется из этого государства.

Прибыль немецких компаний облагается корпоративным налогом (Körperschaftsteuer) по ставке 15 процентов. Налоговая база формируется стандартно: доходы компании уменьшаются на сумму относимых расходов.

Однако дополнительно к этому взимается так называемый взнос солидарности (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5 процента от суммы корпоративного налога, что увеличивает эффективную налоговую ставку федерального корпоративного налога до 15,825 процента (15 + 15 × 5,5%).

Кроме того, прибыль компании облагается налогом еще и на местном уровне. Там подлежит уплате коммерческий налог, который иногда также называют промысловым (Gewerbesteuer). Его ставка определяется региональными законодателями и варьируется от 7 до 17,1 процента. В большинстве крупных городов она примерно равна ставке корпоративного налога – 15 процентов. При этом правила исчисления налоговой базы по коммерческому налогу несколько отличаются от соответствующих правил для корпоративного налога.

Таким образом, совокупная налоговая нагрузка на прибыль немецкого юридического лица зависит от того региона, где оно официально зарегистрировано, и может достигать почти 33 процентов (15,825 + 17,1).

Большая часть дивидендов и прироста капитала налогами не облагается

Полученные немецкой компанией дивиденды освобождены от корпоративного налога. Однако при этом 5 процентов от их суммы добавляются обратно к общей налоговой базе, чтобы компенсировать налоговые расходы, условно осуществленные компанией для получения этого необлагаемого дохода. То есть фактически освобождаются от налога лишь 95 процентов сумм прибыли, полученной от «дочки».

Входящие дивиденды на 95 процентов освобождены также и от коммерческого налога. Но только если доля участия в дочерней компании составляет не менее 15 процентов. Эта льгота не распространяется на дивиденды от «пассивных» зарубежных компаний, не ведущих собственную предпринимательскую деятельность и получающих доходы, например, в виде процентов, дивидендов и роялти.

У немецких компаний есть еще одно послабление. Прирост капитала, под которым понимается прибыль от реализации акций и долей дочерних компаний, освобожден от корпоративного и коммерческого налога. Однако так же, как и в случае с дивидендами, 5 процентов соответствующей суммы добавляются обратно к налоговой базе. Следовательно, в действительности освобождены от налога лишь 95 процентов от общей суммы прироста капитала.

В результате немецкая компания, получающая доход лишь в виде дивидендов и прироста капитала, в общем случае уплачивает налог по эффективной ставке около 1,5 процента ((15,825 + 15) × 5%). Теоретически это позволяет использовать такие компании в качестве центра международной группы, который перераспределяет потоки между участниками.

При выплате доходов за границу немецкая компания должна удерживать налог у источника

Как и в России, в Германии местная компания при выплате некоторых видов дохода нерезидентам обязана удерживать этот налог.

В частности, при перечислении дивидендов иностранному учредителю в общем случае необходимо исчислить налог у источника по ставке 25 процентов. С учетом «взноса солидарности» общая ставка увеличится до 26,375 процента (25 + 25 × 5,5%). Однако иностранный учредитель, который имеет право на применение более низкой налоговой ставки, может подать заявку в налоговый орган Германии на возмещение излишне удержанного налога.

К примеру, получатель дивидендов может претендовать на возврат 2/5 от суммы удержанного налога при одновременном выполнении следующего условия. Он является резидентом государства, с которым у Германии отсутствует налоговое соглашение, но в то же время эта компания не является транзитной, то есть не перераспределяет эти дивиденды в иную юрисдикцию.

Если же налоговое соглашение между странами имеется, то применяется ставка налога, установленная им. Так, соглашение между Германией и Россией от 29.05.96 предусматривает ставку 5 или 15 процентов в зависимости от вклада российского участника в капитал немецкой компании. Для применения минимальной ставки 5 процентов требуется, чтобы учредитель-юрлицо владел долей в уставном капитале дочерней компании в размере не менее 10 процентов и стоимостью не менее 80 тыс. евро (около 3,16 млн рублей).

Если учредитель зарегистрирован в Европейской экономической зоне, которая включает страны ЕС, также Исландию, Лихтенштейн и Норвегию, то применяются положения Директивы ЕС о дочерних компаниях. А именно: налог у источника не взимается при распределении прибыли в пользу организации из ЕЭЗ определенной организационно-правовой формы, владеющей не менее чем 10 процентами капитала немецкой компании в течение не менее 12 месяцев.

Что же касается исходящих процентов, то в общем случае налог у источника выплаты в Германии не удерживается. Исключение сделано только для процентов по межбанковским кредитам и некоторым видам облигаций, доход по которым является «замаскированным» распределением прибыли. Кроме того, подлежат налогообложению у источника проценты по займам, исполнение которых обеспечено недвижимостью, расположенной на территории Германии.

При выплате за рубеж роялти (авторских и лицензионных выплат) в ФРГ взимается налог у источника по ставке 15 процентов, с учетом «взноса солидарности» – 15,825 процента. При этом ставка налога у источника на роялти может быть уменьшена международным соглашением об избежании двойного налогообложения. Так, в отношении России эта ставка снижена до нуля.

Кроме того, если роялти выплачиваются компании из ЕЭЗ определенной организационно-правовой формы, являющейся ассоциированной с плательщиком, то налог у источника в Германии не взимается вовсе. Таковы положения Директивы ЕС о роялти и процентах. При этом две организации считаются ассоциированными, если одна из них владеет не менее чем 25 процентами капитала другой либо третья компания владеет не менее чем 25 процентами капитала каждой из них.

Налог у источника по той же совокупной ставке 15,825 процента взимается также с арендных платежей и оплаты строительных работ нерезидентам. Облагается налогом и реализация иностранным юридическим лицом недвижимости, расположенной на территории Германии, а в ряде случаев и акций немецких компаний.

Налоговые злоупотребления пресекают особые нормы законодательства

В Германии, как и в большинстве других неофшорных стран, присутствуют положения, направленные против ухода резидентов от уплаты налогов. Прежде всего, использование любой структуры исключительно для целей получения налоговой выгоды квалифицируется немецким законодательством как злоупотребление. Налоговые последствия для контрагентов и владельцев такой компании исчисляются таким образом, как если бы все сделки проводились без ее посредничества.

Существуют и более специфичные правила, в частности, регулирующие трансфертное ценообразование. Особо строги они применительно к операциям, связанным с перечислением денег за рубеж.

Например, немецкая компания может учесть для целей налогообложения выплаты своим зарубежным аффилированным лицам (оплату услуг управления, роялти, проценты) только при условии, что они осуществляются по коммерчески обоснованной цене. Помимо этого немецкие налоговые органы потребуют предоставления огромного количества документации в подтверждение обоснованности таких платежей.

Проценты по займам нормируются для целей налогообложения. В общие налоговые расходы могут быть включены лишь проценты на сумму, не превышающую 30 процентов от показателя EBITDA – прибыли до уплаты налогов, расходов по процентам и амортизационных отчислений. Оставшаяся часть платы за заемные средства может уменьшить лишь процентный же доход компании или может быть перенесена на будущие налоговые периоды.

В Германии также действует законодательство о контролируемых иностранных компаниях, позволяющее включать в налогооблагаемый доход немецкой организации нераспределенную прибыль ее офшорной «дочки». Правила применяются, если:

  • – резидент Германии прямо или косвенно владеет более чем половиной капитала иностранного юрлица;
  • – прибыль дочерней организации формируется преимущественно за счет «пассивных» доходов – дивидендов, процентов и роялти;
  • – прибыль зарубежной компании облагается в стране регистрации по ставке менее 25 процентов.

При наличии этих обстоятельств прибыль дочерней компании считается распределенной немецкому учредителю и включается в его налоговую базу. При этом льгота, позволяющая не облагать налогом большую часть дивидендов, в этом случае не применяется.

Ограниченно в Германии применяются и льготные ставки, установленные международными налоговыми соглашениями этой страны. В частности, пониженная ставка налога у источника не применяется, если одновременно выполняется два условия:

  • – зарубежной компанией – получателем платежа владеют лица, к которым пониженная ставка не применялась бы в случае прямого получения ими такого дохода;
  • – использование промежуточной иностранной компании не имеет экономической или иной разумной цели, либо более 90 процентов доходов такой компании «пассивные», либо она не имеет ресурсов для ведения предпринимательской деятельности (квалифицированного персонала, офиса, технических средств).

Минфин ФРГ разъяснил, что разумными могут быть признаны цели правового, политического или даже религиозного характера (письмо от 03.04.07 № 2007/0115524). Однако такие мотивы создания зарубежной компании, как «интересы холдинговой группы», «задачи формирования клиентской базы», «географическая ориентация бизнеса», не признаются экономически обоснованными.

Таким образом, даже использование компаний-резидентов стран, имеющих выгодное налоговое соглашение с Германией, само по себе еще не решает проблемы уменьшения налога у источника в этой стране. Для этого важное значение имеет факт, кто является реальным владельцем этих зарубежных организаций.

Раскрытие такой информации для применения соглашения об избежании двойного налогообложения или директив ЕС обязательно. Их положения не применяются, если бенефициар не является резидентом ЕЭЗ или страны, с которой у Германии есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Ставки прочих налогов и взносов также выше среднего

Среди прочих налогов существенный вес имеют НДС, подоходный налог с физлиц, а также социальные взносы с заработной платы сотрудников немецких компаний.

Основная ставка налога на добавленную стоимость в Германии составляет 19 процентов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по стандартным правилам: сумма налога, полученного от покупателей, за вычетом налога, уплаченного поставщикам. Для определенных операций (например, продажа продуктов питания) применяется пониженная налоговая ставка – 7 процентов.

Суммарная ставка взносов на социальное страхование составляет около 40 процентов от фонда оплаты труда. Но максимально возможная сумма взноса, подлежащая уплате, ограничена твердым пределом. Уплата этих 40 процентов в бюджет примерно поровну делится между работодателем и работником.

Совокупный доход физлица облагается подоходным налогом по прогрессивной ставке от 14 до 45 процентов. Особые ставки налога и правила их включения в налоговую базу установлены для дивидендов и доходов от продажи акций. Годовой доход, не превышающий в 2010 году 8004 евро (около 316 тыс. рублей), налогом не облагается. Налогоплательщик также имеет право признать расходы, непосредственно связанные с доходами, а также некоторые личные затраты: алименты, пенсионные взносы, стоимость страховки и т. д.

Как выгоднее всего вывести прибыль немецкой компании в Россию

Высокие ставки, ограничения и жесткий налоговый контроль затрудняют использование немецких компаний в качестве центра прибыли международных групп. Скорее наоборот, выгоднее вывести прибыльную деятельность группы в страны с меньшим уровнем налогообложения. Также бессмысленно использование немецких компаний в разного рода «транзитных» и «агентских» схемах. Необходимость указывать фактического выгодоприобретателя сведет на нет возможность использования налоговых льгот.

Но когда речь идет о реальном ведении бизнеса российским собственником в самой Германии, то есть несколько возможностей снизить налоговую нагрузку. Кроме того, предоставляемое (хотя и с ограничениями) немецким законодательством освобождение от налога дивидендов и прироста капитала позволяет использовать немецкие компании и для владения акциями зарубежных компаний. Прежде всего компаний-резидентов стран Европейской экономической зоны.

Приведем пример. Немецкая компания была учреждена непосредственно физическими лицами из России. Поскольку законодательство Германии требует обязательного раскрытия реальных владельцев, то оформление долей немецкого юрлица на промежуточные компании для целей налогового планирования не имеет смысла. Доход, который получила немецкая компания в размере 20 млн рублей, можно передать российскому учредителю в виде дивидендов, процентов и роялти. Сравним налоговую нагрузку при каждом из этих вариантов на условном примере (см. табл.).

Из таблицы видно, что выгоднее перечислять прибыль российскому учредителю в виде роялти, а не процентов или дивидендов. Но для использования этого варианта нужно, чтобы договор об использовании товарного знака был реальным, а не фиктивным. А уровень лицензионных платежей – рыночным. Все это необходимо будет подтвердить документально немецким налоговикам, поскольку к трансфертному ценообразованию в этом государстве относятся серьезно.

В связи с этим вывести весь доход только в виде роялти или процентов будет затруднительно. На парктике это возможно только в отношении части дохода, да и то только в смешанном варианте: часть через роялти, часть через проценты, а часть через распределение прибыли.

Сравнение налоговой нагрузки при разных вариантах выплат, руб.

Спо-соб пере-вода при-были Сумма
налога
в немец-
кой ком-
пании
с суммы прибыли,
млн. руб.
К вы-плате учре-дите-лю, млн. руб. Налог
у источ-
ника при выплате россий-
скому учре-дителю, млн. руб.
Сумма, получен-ная рос-сий-ским учреди-телем, млн. руб. Россий-
ский налог на соответ-ствующий
доход, млн. руб.
Общая нало-
говая нагрузка, млн. руб.
Вы-плата в виде диви-дендов 6,6 (20 × 33%) 13,4 (20,0 – 6,6 2,01(13,40 × 15%) 11,39 (13,40 – 2,01) 1,206 (13,4 × 9%) плюс вычет в размере 1,206 млн. руб. в связи с 
уплатой налога у источника в Германии
8,61 (6,60 + 2,01)
Вып-лата в виде процен-тов 4,62
((20,00 – 20,00 × 30%) × 33%)
20,0 Не взи-мается по усло-
виям согла-шения
20,00 2,6 (20 × 13%) 7,22 (4,62 + 2,60)
Вып-лата в виде роялти 0, так как
роялти
умень-
шают нало-говую базу
20,0 Не взи-мается по усло-
виям согла-шения
20,00 2,6 (20 × 13%) 2,60
 
Налоговые юрисдикции.
Подписчикам доступен удобный сервис Налоговые юрисдикции, с помощью которого можно сравнить основные условия налогообложения разных стран.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы