Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

При росте остатков на складе выгоднее изменить распределение прямых расходов

26 апреля 2010   2754  

  • За счет чего сэкономили: Изменили порядок распределения прямых расходов таким образом, чтобы максимальная сумма прямых расходов списывалась в текущем периоде
  • Сколько: Несколько десятков тысяч рублей в год
  • Чего это стоило: Внесли изменения в учетную политику для целей исчисления налога на прибыль

Существует немало законных способов уменьшения базы по налогу на прибыль. Один из них – применение наиболее выгодного порядка расчета прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство и реализованную продукцию. Поскольку сдавать учетную политику в налоговую инспекцию не обязательно, то внедрение этого способа возможно и сейчас. Но для этого, скорее всего, придется скорректировать налоговый учет в I квартале.

Скрытый резерв был выявлен в порядке распределения прямых расходов

В конце 2009 года к нам обратилась производственная компания с просьбой разработать налоговую учетную политику на 2010 год. Одним из пожеланий клиента была оптимизация налогов. При анализе хозяйственной деятельности предприятия за 2008–2009 годы мы обнаружили, что остатки готовой продукции на складе постепенно накапливаются. Это приводило к уменьшению размера прямых расходов, которые компания могла признать в налоговом учете того периода, когда она их произвела. При этом ожидалось, что эта тенденция сохранится и в 2010 году.

Мы решили проанализировать эффективность распределения прямых расходов на реализованную продукцию (ст. 319 НК РФ). При этом, согласно сбытовой политике организации, момент отгрузки всегда совпадал с моментом реализации.

В компании применялась формула расчета исходя из данных бухгалтерского учета и коэффициента нормирования. В частности, сначала рассчитывался показатель (К норм ), который показывал, какую именно часть занимают прямые расходы по данным налогового учета в остатке и выпуске готовой продукции по данным бухучета. Формула расчета такова:

Кнорм = (Остаток продукции на началопрям + Выпуск продукциипрям) /(Остаток продукции на началобух + Выпуск продукциибух).

Например, коэффициент нормирования в размере 0,36 означал, что чуть больше трети бухгалтерских расходов признаются прямыми для целей налогового учета. Далее определялась сумма прямых расходов, приходящаяся на проданную продукцию, по формуле:

Прямые расходы, приходящиеся на реализацию = Стоимость проданной продукциибух × Кнорм .

В частности, если по данным бухгалтерского учета было реализовано продукции на 35 тыс. рублей, то, исходя из значения коэффициента нормирования, треть этих расходов признавалась прямыми для целей налогового учета.

Методику распределения перевели на натуральные показатели

Проанализировав данные за 2008–2009 годы, мы пришли к выводу, что в результате политики сокращения издержек бухгалтерская себестоимость единицы продукции стала снижаться. Поэтому распределение прямых расходов пропорционально натуральным показателям и коэффициенту нормирования поможет признать больше затрат в текущем периоде. Была предложена следующая методика.

Коэффициент нормирования рассчитывался исходя из количества продукции в тоннах и показывал, какую часть из имеющейся и изготовленной готовой продукции удалось реализовать в отчетном периоде. Новая формула его расчета такова:

Кнорм = Реализацият : (Остаток продукции на началот + Выпуск продукциит).

Здесь коэффициент нормирования в размере 0,00083 показывает, что из всех запасов компания продала в отчетном периоде менее 0,1 процента. Далее для определения суммы прямых расходов текущего периода применялась следующая формула:

Прямые расходы, приходящиеся на реализацию = (Остаток продукции на началопрям + Выпуск продукциипрям) × Кнорм.

В частности, если на производство уже имеющейся и только что выпущенной продукции было отнесено порядка 15,5 млн рублей прямых расходов, а продано – 0,083 процента, то в отчетном периоде можно признать лишь 12,9 тыс. руб. (15,5 млн руб. × × 0,00083).

Сравнение этих двух вариантов приведено в таблице. Как уже указывалось, экономия основывалась на снижении бухгалтерской себестоимости. В частности, в примере себестоимость 1 тонны на начало анализируемого периода составляла 4448 руб. (41 265 тыс. руб. : 9277 т). А в последнем месяце на выпуск 1 тонны по данным бухучета тратилось всего 4361 руб. (7117 тыс. руб. : 1632 т).

Соответственно, распределение пропорционально бухгалтерским данным давало меньший размер прямых расходов, чем распределение пропорционально натуральным показателям.

Сравнение вариантов распределения прямых расходов

Наимено-
вание
показа-
теля

В нату-
ральных
показа-
телях,
тыс. руб.
По
данным
бух-
учета,
тыс. руб.
В сумме прямых налоговых расходов, тыс. руб.
расчет по данным бухучета расчет
исходя
из нату-
ральных
пока-
зателей,
тыс. руб.
Остаток
готовой
продукции
на складе
на начало
отчетного
периода
9277 41 265 15 135
Расчеты в первом месяце отчетного периода
Выпуск
готовой
продукции
322 1426 367
Коэффи-
циент
нормиро-
вания
    0,3631 ((15 135 + 367) : (41 265 + 1426)) 0,00083 (8 : (9277 + 322))
Реали-
зовано
готовой
продукции
8 35 12,7 (35 × 0,3631) 12,9 ((367 + 15 135) × 0,00083)
Остаток
готовой
продукции
на складе
на конец
месяца
9591
(9277
+ 322
– 8)
42 656 (41 265 + 1426 – 35) 15 489,3 (15 135 + 367 – 12,7) 15 489,1
(15 135
+ 367 –
12,9)
Расчеты во втором месяце отчетного периода
Выпуск
готовой
продукции
345 1519 394
Коэффи-
циент
нормиро-
вания
    0,3596 ((15 489,3 + 394) : (42 656 + 1519)) 0,0015
(14,5 :
(9591 + 345))
Реали-
зовано
готовой
продукции
14,5 63 22,7 (63 × 0,3596) 23,8 ((394 + 15 489,1) × 0,0015)
Остаток
готовой
продукции
на складе
на конец месяца
9921,5
(9591 
+ 345 
–  14,5)
44 112 (42 656 + 1519 – 63) 15 860,6 (15 489,3 +  394 – 22,7) 15 859,3 (15 489,1
+  394 – 23,8)
Расчеты в третьем месяце отчетного периода
Выпуск
готовой
продукции
1632 7117 1941
Коэффи-
циент
нормиро-
вания
    0,3475 ((15 860,6 + 1941) : (44 112 + 7117)) 0,1374 (1588 : (9921,5 + 1632))
Реали-
зовано
готовой
продукции
1588 6923 2405,7 (6923 × 0,3475) 2445,7 ((1941 + 15 859,3) × 0,1374)
Остаток
готовой
продукции на складе
на конец
месяца
9965,5 (9921,5 
+ 1632 – 1588)
44 306 (44 112 + 7117 –  6923) 15 395,9 (15 860,6 + 1941 – 2405,7) 15 354,6 (15 859,3 + 1941 – 2445,7)
Итого по кварталу
Реализо-
вано готовой продукции
    2441,1 (12,7 + 22,7 + 2405,7) 2482,4 (12,9 + 23,8 + 2445,7)
Разница
в сумме признанных прямых расходов
      41,3 (2482,4  – 2441,1)
Экономия на налоге на прибыль       8,3 (41,3 × 20%)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы