Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Сумму единого налога при «упрощенке» можно снизить законными способами

26 апреля 2010   3306  

  • Событие: Семинар «Упрощенная система налогообложения: изменения 2010 года, особенности и порядок перехода», организованный группой консультационных и аудиторских компаний «Статус» (7 апреля, Москва, ул. Дружинниковская, д. 11/2)
  • Основные темы: Расходы на услуги сторонних организаций предоставляют много дополнительных возможностей. Когда выгоднее отказаться от признания части затрат. В ряде случаев сумму доходов можно уменьшить

 

Татьяна Новикова, преподаватель Учебно-методического центра при ФНС России, практикующий аудитор, к. э. н.

Большинство методов оптимизации при «упрощенке» сводится к тому, чтобы учесть больше расходов и при этом отложить признание доходов. Как этого добиться законными способами – этому была посвящена часть семинара.

 

Перечень материальных расходов можно расширить

«Основная проблема плательщиков с объектом “доходы минус расходы” – закрытый перечень затрат, которые могут уменьшить налоговую базу, – подчеркнула Татьяна Новикова. – Но с материальными расходами есть одна лазейка».

Подобные суммы для целей единого налога признаются в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ). А в этой норме прямо прописано, что в состав материальных расходов входят услуги сторонних организаций (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Соответственно, если услуга связана с основной деятельностью «упрощенца», то он может признать ее стоимость в затратах, даже если она не поименована в закрытом перечне.

Например, это касается консультационных услуг. Предположим, основной деятельностью организации является перевозка грузов с помощью более 20 транспортных средств (она не переводится на «вмененку»). Общество может заказать консультацию в логистической компании, которая разработает ей оптимальный маршрут движения исходя из расположения всех ее клиентов. Получается, что эта услуга напрямую связана с производственной деятельностью «упрощенца», следовательно, он может учесть ее в составе материальных затрат.

Когда невыгодно раньше времени считать разницы

Если компания на «упрощенке» получает доходы в валюте, то у нее могут образоваться курсовые разницы. При объекте «доходы минус расходы» проблем не возникнет, отклонения в обе стороны будут учтены (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 250, подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). «Другое дело, если плательщик применяет объект “доходы”, – заметил лектор. – Тогда она должна учесть только положительные разницы в составе доходов».

Сгладить негативный эффект можно, если не торопиться с расчетом разниц и не исчислять их при каждом изменении курса. Их нужно определять только на конец отчетного периода или на дату совершения операции. В итоге все колебания внутри периода будут суммироваться и вычитаться. И только окончательная сумма, если она будет положительной, будет признана доходом.

Когда может понадобиться коллективный договор

До 2010 года можно было отстоять точку зрения, по которой суммы оплаты труда, не уменьшающие единый налог, не нужно было облагать пенсионными взносами (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.07.09 № КА-А41/4840-09). Это в какой-то мере сдерживало налоговиков в их рвении исключить часть расходов на оплату труда из состава затрат. С этого года возможности не начислять страховые взносы по этому основанию в принципе нет (ст. 7, 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

«Такое изменение, скорее всего, усилит активность проверяющих в снятии расходов по оплате труда, – заметила ведущая семинара. – В этом им может помочь неточность Налогового кодекса».

В частности, расходы на оплату труда для целей единого налога признаются согласно статье 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится о выплатах, предусмотренных трудовыми и (или) коллективными договорами. Вот это «и (или)» налоговики могут расценить в свою пользу, заявив, что без коллективного соглашения расходы на оплату труда признать нельзя. При этом обязанность начислить страховые взносы останется.

Для признания НДС в расходах не нужен счет-фактура

«Налоговики не раз заявляли, что сумма НДС, признаваемая в расходах при упрощенном режиме, должна быть подтверждена счетом-фактурой, – подчеркнула Татьяна Новикова. – Например, такое мнение выражено в письме Минфина России от 24.09.08 № 03-11-04/2/147. Но подобного требования в НК РФ нет». Поэтому отказ в признании расходов в связи с отсутствием счета-фактуры или недостатками, допущенными при его заполнении, можно оспорить.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ прямо прописано, что счет-фактура предназначен только для предъявления НДС к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ. Никакого иного, дополнительного назначения у этого документа нет. Поэтому вполне достаточно, что сумма налога будет выделена в иной «первичке», например, товарной накладной. Есть и решения суда в пользу такой позиции (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 16.10.09 № А44-901/2009, Московского от 10.01.07 № КА-А40/13179-06 округов).

Иногда выгоднее отказаться от учета части расходов

На практике иногда складывается ситуация, когда компания с объектом «доходы минус расходы» платит в течение года авансовые платежи, а в конце года итоговая сумма налога оказывается меньше минимального. Налоговики, трактуя единый и минимальный налог как два разных платежа, обязывают компании перечислять в конце года всю сумму «минималки» в бюджет. При этом уже уплаченные авансы обычно зачитываются в счет будущих платежей.

Конечно, налогоплательщики оспаривают такие требования, обязывая инспекцию зачесть авансовые платежи в счет минимального налога (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16.03.09 № Ф09-1207/09-С3). Но многие не решаются спорить с налоговиками. «В этом случае рационально просчитать, что же компании на самом деле выгоднее», – предложила Татьяна Новикова.

Предположим, за девять месяцев 2010 года компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» заплатит авансовые платежи по единому налогу в размере 350 тыс. рублей. По итогам года единый налог составит 410 тыс. рублей, а минимальный – 520 тыс. рублей.

Компания может поступить двумя способами. Первый – заплатить в IV квартале полную сумму минимального налога 520 тыс. рублей, но в будущем иметь возможность зачесть 350 тыс. рублей, а сумму превышения в размере 90 тыс. руб. (520 000 – 410 000) учесть в расходах (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Второй – отказаться от признания ряда затрат, отразив фактический единый налог в сумме, чуть больше минимального, – 521 тыс. рублей. При этом доплата за IV квартал составит 171 тыс. руб. (521 000 – 350 000).

В первом случае экономия от возможности учесть разницу между минимальным и фактическим налогом составит 13,5 тыс. руб. (90 000 руб. × 15%). Но при этом компания отвлечет из оборота лишние 350 тыс. рублей практически на полгода (при сохранении оборотов они будут перечислены в бюджет в течение девяти месяцев). Если посчитать плату за пользование деньгами в этот период исходя из действующей ставки рефинансирования, то получится 14,5 тыс. руб. (350 000 руб. × 8,25% : 2). Таким образом, именно в этой ситуации компании выгоднее доплатить фактический налог до уровня, чуть выше минимального.

В ходе семинара у слушателей возникли вопросы:

– Согласно статье 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ, проведение аудиторской проверки обязательно для компаний с выручкой свыше 50 млн рублей в год. Распространяется ли это требование на плательщиков единого налога, выручка которых превышает этот предел?

– На мой взгляд, компания сама может решать, проводить ей аудит или нет. Ведь при применении «упрощенки» ведение бухгалтерского учета не обязательно (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Поэтому и проверять аудиторам будет нечего.

– Установлена ли ответственность за непроведение обязательного аудита?

– Привлечь могут только за предоставление бухотчетности не в полном объеме. Но опять-таки к «упрощенцам» это не относится.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы