Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как убыток по одним операциям может избавить компанию от налога по другим

10 января 2010   2548  

  • По каким операциям налоговая база считается отдельно от общей
  • Как уменьшить общую налоговую базу на убыток от ценных бумаг
  • Нормирования убытков при уступке долга можно избежать

Особый порядок формирования налоговой базы по некоторым операциям во многих случаях вынуждает компанию платить больше налогов. Это происходит, если по общим операциям получена прибыль, а по специальным – убыток. Или наоборот.

В частности, особый порядок регулирования установлен для сделок, которые облагаются налогом на прибыль по разным ставкам. Для учета результата от продажи основных средств с убытком. Для операций с ценными бумагами. Для деятельности обслуживающих производств. Однако есть способы, доступные любой компании, которые позволят не переплачивать налоги в таких ситуациях.

Как избежать уплаты налога на прибыль по специальной ставке

По доходам, облагаемым по разным ставкам налога на прибыль, налоговая база считается отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). В частности, специальные ставки в размере 9 или 0 процентов применяются для налогообложения дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ). Получается, если убыточная компания имеет доходы от участия в капитале «дочки», то она все равно должна платить с них налог, который в общем случае удержит налоговый агент.

Снизить потери в такой ситуации можно, если вместо дивидендов учредитель будет получать доходы иного рода, которые разрешено учитывать в общей налоговой базе (Подробнее об иных выгодных способах выплаты дивидендов см. статью «С этого
года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям»
в «ПНП» № 2, 2010 ). Например, в виде безвозмездной помощи или процентов по ранее выданному займу. Однако так поступить можно лишь по договоренности с дочерней компанией, поэтому это могут себе позволить лишь владельцы контрольных пакетов.

Заметим, подобные способы лишат компанию возможности учесть сформированный убыток в будущем, поскольку иные доходы уменьшат его размер. То есть организации необходимо просчитать, что выгоднее: уменьшить сейчас убыток, снизив налог на дивиденды, либо перенести его на будущие периоды.

Впрочем, если компания-получатель имеет долю в дочерней компании, превышающую 50 процентов, ей в любом случае выгодно заменить дивиденды финансовой помощью. Ведь безвозмездная передача между такими юрлицами освобождена от налога на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть материнская компания одновременно и не уплатит налог на прибыль с дивидендов, и сможет перенести убытки по основной деятельности на будущие периоды. О рисках, связанных с такой операцией, см. статью «Что возразить инспектору на претензии по сделке с учредителем» на стр. 80 текущего номера.

Убыток от операций с ценными бумагами можно замаскировать

Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами должна рассчитываться отдельно. Однако Минфин России считает, что прибыль от их реализации может уменьшать убыток от основной деятельности (письмо от 27.03.09 № 03-03-06/1/194). Следовательно, компания потеряет на налогах лишь в случае отрицательного финансового результата от сделок с ценными бумагами и прибыли от прочей деятельности. Этих потерь можно избежать несколькими способами.

Привлечь доверительного управляющего. Если продавец передаст управление ценными бумагами, которые планируется реализовать с убытком, доверительному управляющему, то тогда отрицательный финансовый результат от их реализации будет учтен в общем порядке. Ведь согласно пункту 3 статьи 276 НК РФ, доходы и расходы учредителя управления включаются в состав общей налоговой базы. Исключение составляют ситуации, когда выгодоприобретателем назначено третье лицо (п. 4 ст. 276 НК РФ).

Продать не ценные бумаги, а долю в компании, которая ими учреждена. В частности, бумаги, планируемые к продаже, вкладываются в уставный капитал дочерней компании. Далее доля продается потенциальному покупателю бумаг. Убыток от реализации таких финансовых вложений уменьшает общую налоговую базу компании. Однако при учреждении юрлица ценными бумагами потребуется их оценка независимым оценщиком, а в некоторых случаях – предварительное согласие Федеральной антимонопольной службы (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 27 Федерального закона от 26.07.06 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»).

Выплатить покупателю разницу между договорной ценой и себестоимостью бумаг иным способом. Например, оплатить услуги по исследованию рынка ценных бумаг или оценку перспектив их реализации организации, дружественной покупателю. И хотя финансовый результат сделки останется прежним, убыток продавец получит не от реализации ценных бумаг, а из-за оплаты услуг стороннего юрлица. При этом важно, чтобы подобные услуги не были прямо связаны с реализацией конкретных ценных бумаг. В противном случае их стоимость сможет уменьшить лишь прибыль от продажи этих бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Обслуживающие производства выгоднее вывести на стороннее юрлицо

Налоговую базу по обслуживающим производствам и хозяйствам также необходимо формировать отдельно от общей налоговой базы. Таково требование статьи 275.1 НК РФ. При этом, как и в случае с ценными бумагами, прибыль от деятельности обслуживающих производств может уменьшать убыток от основной деятельности, а вот убыток учитывается в особом порядке.

Этот порядок в общем случае подразумевает сравнение уровня цен на услуги обслуживающего хозяйства и уровня его расходов с аналогичными показателями независимого специализированного предприятия. Если сравнение выдержано, убытки можно учесть в общей налоговой базе. Нет – убытки можно лишь перенести на будущие периоды, когда будет получена прибыль именно от обслуживающих производств и хозяйств.

Очевидно, что для большинства компаний сравнительный тест пройти затруднительно, поэтому могут возникнуть налоговые потери.

Выделить обслуживающие хозяйства в самостоятельное юридическое лицо. Это самый очевидный способ учесть эти убытки без лишних проблем. Тогда оплату услуг этих хозяйств компания сможет без проблем включать в свои затраты. При этом дополнительной нагрузки по НДС не возникнет, так как налог, уплаченный обслуживающим хозяйством с суммы своей выручки, компания сможет зачесть.

Если деятельность такой организации будет убыточна, то накопленный ею отрицательный финансовый результат можно использовать в дальнейшем путем присоединения к материнскому обществу. В этом случае убыток «дочки» уменьшит ее налогооблагаемую прибыль в общем порядке (ст. 283 НК РФ).

Снова привлечь доверительного управляющего. Организация может использовать способ, уже упомянутый в отношении реализации ценных бумаг с убытком – передать обслуживающее производство в доверительное управление. В таком случае убыток по договору управления имуществом (как превышение расходов над доходами) будет уменьшать налогооблагаемую прибыль компании в общем порядке на основании пункта 3 статьи 276 НК РФ.

Убыток от доверительного управления нужно перекрыть дополнительным доходом

Как уже было сказано, согласно пункту 4 статьи 276 НК РФ, если в договоре доверительного управления учредитель не совпадает с выгодоприобретателем, убыток от этой операции не может быть учтен ни тем, ни другим. Что ведет к переплате налога на прибыль. Однако ситуацию можно исправить.

Для этого на практике искусственно создают дополнительные доходы по договору доверительного управления, которые, с одной стороны, являются расходами учредителя или выгодоприобретателя, а с другой, – «перекрывают» полученный управляющим убыток. Способ создания таких дополнительных доходов зависит от имущества, в отношении которого заключен договор.

Например, если управляющему передана недвижимость, то учредитель или выгодоприобретатель могут взять у него часть площадей в аренду. При этом арендная плата будет признана расходом арендатора, а управляющий получит доход для покрытия убытка. Конечно, в этом случае необходимо объяснить такую обратную сделку. Но при желании это можно сделать вполне убедительно. Например, обосновав, что собственнику потребовалось помещение на незначительный период времени, поэтому разрывать уже действующий договор управления нерационально.

Универсальный способ – получить от управляющего процентный заем за счет средств, вырученных от доверительного управления. При этом сумма процентов, с учетом положений статьи 269 НК РФ, уменьшит налоговую базу заемщика и перекроект убыток управляющего.

Отрицательный результат от реализации ОС можно учесть единовременно

Налоговым кодексом установлен особый порядок признания убытка от продажи основного средства. Он признается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ). Это влечет за собой потери по налогу на прибыль, поскольку учет убытка происходит позднее периода, когда компания его фактически понесла. Однако налогоплательщик может признать расходы единовременно.

Перевести основное средство в разряд товаров. Более того, если объект выставлен на продажу, то компания обязана это сделать. Ведь он больше не способен приносить выгоду, следовательно, не отвечает критериям основного средства в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) и статьей 256 НК РФ. Если такой перевод состоится, то убыток от продажи товара общество сможет признать в налоговом учете единовременно (ст. 268 НК РФ).

Впрочем, Минфин России против самой возможности такого перевода. Чиновники считают, что объект классифицируется компанией лишь однажды – в момент его признания в бухгалтерском учете. И его перевод из одной категории в другую невозможен (письмо от 02.03.10 № 03-05-05-01/04). Однако суды могут поддержать налогоплательщика (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 27.01.09 № А65-9168/2008 и Центрального от 04.07.08 № А48-3994/07-14 округов).

Реализовать основное средство формально без убытка, но получить неполную оплату. Тонкость заключается в том, что после такой продажи продавец уступает свое право требования оставшегося долга организации, аффилированной с покупателем. С убытком. Так как срок требования к этому времени уже наступит, отрицательный финансовый результат уступки права будет учтен в расходах в течение 45 календарных дней (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это в большинстве случаев будет меньше оставшегося срока амортизации объекта. При этом покупатель основного средства учтет в его первоначальной стоимости затраты, которые он фактически не понес.

Провести товарообменную сделку. Это возможно, если покупатель ОС одновременно является поставщиком продавца. Ценности, передаваемые по бартеру, по умолчанию считаются равными по стоимости. Неравноценными они признаются, если это прямо следует из условий договора (п. 2 ст. 568 ГК РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.02 № 69). Следовательно, реализация основного средства посредством товарообмена принципиально не может быть убыточной сделкой. Особенно если цена обмениваемых предметов договором мены не установлена. В этом случае полученное имущество отражается в учете по цене выбывшего.

Таким образом, договор мены может без риска преобразовать основное средство в товар той же стоимости. А полученный от продажи этого товара убыток, как уже упоминалось, может быть учтен единовременно.

Как учесть убыток от продажи права требования без ограничений

Особый порядок учета убытков установлен Налоговым кодексом и в случае уступки с дисконтом права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ). Сумма признаваемого в расходах отрицательно результата не может превышать величину процентов, исчисленную с учетом требований статьи 269 НК РФ.

Способ избежать подобного лимитирования на практике таков. Кредитор привлекает посредника, который применяет упрощенную систему. Он выбирается среди компаний, дружественных потенциальному покупателю долга. Посреднику поручается найти покупателя, после чего уступить ему право требования с дисконтом в пределах лимита. За свои услуги посредник получает вознаграждение в размере «лишнего» дисконта, который в общем случае не уменьшил бы налогооблагаемую прибыль продавца.

В итоге финансовый результат и для продавца, и для покупателя останется тем же. Привлечение «упрощенца» также позволит покупателю перевести часть своей прибыли на более льготный режим.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы