Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Неопределенность цен на домены и их виртуальность позволяют экономить на налогах

10 января 2010   3869  

  • Стоимость домена может достигать миллионов долларов
  • Продажа домена нередко используется для перевода прибыли
  • Зачем привлекать посредника при покупке сетевого имени

На сегодня доменное имя, к которому привязан сайт, может представлять для компании большую ценность. Это связано с четкой идентификацией сетевыми пользователями этого имени с названием компании или ее торговой маркой. Например, сайту журнала «ПНП» соответствует доменное имя nalogplan . ru.

Оценка стоимости такого актива носит субъективный характер. Сайт может приносить доход в виде платы за размещение на нем рекламы, привлекать новых клиентов и поставщиков и экономить издержки по продвижению товаров, работ или услуг.

Учитывая виртуальный характер домена, существует возможность варьировать его цену, что может принести группе компаний существенную налоговую выгоду.

в цифрах Известный журнал DNJournal.com, посвященный доменному бизнесу, ежегодно публикует отчет о проданных доменах. В 2009 году в пятерку самых дорогих имен вошли: toys.com – 5,1 млн долларов, candy.com – 3 млн долларов, fly.com – 1,76 млн долларов, auction.com – 1,7 млн долларов, call.com – 1,1 млн долларов. Домены в зоне RU пока намного дешевле – максимальная цена, уплаченная на публичном аукционе, составляет порядка 8 млн рублей.

Владельцем прав на доменное имя на практике часто выступает физлицо

Домен, идентифицирующий сайт организации, нередко регистрируют на физическое лицо – руководящего работника или учредителя. Регистрацию уникального имени второго уровня (в случае с нашим журналом – это nalogplan) необходимо оформлять у аккредитованных регистраторов. Например, в зоне RU регистрацией доменов второго уровня занимается Координационный центр домена RU (www.cctld.ru). Плата за эту процедуру обычно не велика – не выше 1000 рублей за годичную регистрацию.

Эти особенности доменного имени приводят к использованию следующего способа налоговой экономии (см. схему 1). Физлицо получает статус предпринимателя на «упрощенке» с объектом «доходы». При этом в перечне видов экономической деятельности указывает «прочую деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий» (код ОКВЭД – 72.60). Далее физлицо регистрирует на себя доменное имя, в использовании которого заинтересована дружественная ему компания. Через некоторое время организация приходит к выводу, что ей необходим этот домен, и выражает согласие перекупить его за существенную сумму.

В итоге компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость доменного имени, а предприниматель уплатит лишь 6 процентов с полученной суммы. При этом средства официально выводятся на физическое лицо, которое имеет право использовать их по собственному усмотрению. НДС здесь не возникает, поскольку продавец не является плательщиком этого налога.

Этот же вариант может быть использован при перераспределении прибыли на убыточного партнера. Для этого организация с отрицательным финансовым результатом продает домен дружественному контрагенту. В этом случае в целом по группе произойдет снижение налога на прибыль, а также перераспределение НДС.

Для снижения риска при реализации этого способа налогоплательщику желательно обосновать высокую стоимость приобретаемого им доменного имени. Оправдать цену может экономический эффект, который получит организация от использования этого домена. Привлечение новых клиентов, увеличение роста продаж, повышение имиджа компании и пр. Подобные выводы могут быть оформлены в виде заключения специалиста по продвижению товаров, работ или услуг.

Для убедительности доменное имя должно либо состоять из простого, легко запоминающегося слова, ассоциирующегося с компанией или ее деятельностью. Либо легко находиться любыми поисковиками и иметь высокий индекс цитирования. Правда, последнее чаще всего предполагает покупку не просто домена, но еще и привязанного к нему раскрученного интернет-ресурса.

Признание расходов на доменное имя зависит от учета сайта

Реализация этого и других способов оптимизации с доменом зависит от возможности признать в налоговом учете расходы на его приобретение.

Является ли домен нематериальным активом? Сетевое имя само по себе не является охраняемым продуктом интеллектуальной деятельности, поэтому не рассматривается как нематериальный актив (ст. 1225 ГК РФ, письмо Минфина России от 26.03.02 № 16-00-14/107, постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.09 № ВАС-9833/09).

Но есть и другое мнение, согласно которому доменное имя – самостоятельный нематериальный актив. Ведь ему присуща оригинальность, индивидуализация, письменная форма договора на его регистрацию, а также наличие самого регистратора. Тот же ВАС РФ в отдельных случаях приравнивает его к товарному знаку (определение от 05.03.08 № 2272/08). Чтобы снизить риск налоговых претензий, целесообразно закрепить в учетной политике положение о том, как учитывается доменное имя.

Когда можно не включать стоимость домена в первоначальную стоимость сайта? Сайт является совокупностью электронных документов, программного обеспечения и элементов дизайна. Если компания оформляет исключительные права на этот объект интеллектуальной собственности, то он признается нематериальным активом. При этом плата за домен подлежит включению в первоначальную стоимость такого объекта, как и прочие затраты на его доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Однако НК РФ не содержит норм, обязывающих менять первоначальную стоимость нематериального актива при регистрации еще одного имени, привязанного к тому же сайту или периодической перерегистрации домена. В последнем случае даже Минфин России не против того, чтобы подобные расходы были признаны прочими затратами (письмо от 17.01.07 № 20-12/004121). Кроме того, первоначальная стоимость сайта могла быть менее 20 тыс. рублей, поэтому он изначально не признавался амортизируемым объектом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Или же организация в принципе не оформляла исключительные права на сайт (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.07 № 20-12/004121) и не учитывала его как нематериальный актив. В этом случае расходы на домен выгоднее списывать как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), закрепив соответствующее положение в учетной политике.

Как ускорить признание стоимости домена в расходах? Списать их единовременно вряд ли получится. Права на сетевое имя приобретаются или регистрируются на строго определенный срок. По мнению Ирины Илларионовой, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, в этом случае действуют нормы пункта 1 статьи 272 НК РФ, согласно которым признание расходов также должно быть распределено на этот период.

На практике это неудобство обходят довольно просто. Дружественное лицо – первоначальный владелец доменного имени регистрирует его на минимальный срок – обычно это один год. Поскольку сделка по продаже происходит только через некоторое время, то у нового владельца до окончания срока действия прав остаются считанные месяцы. Вот на этот-то период он и распределит затраты на приобретение домена.

При этом угроза потерять домен при внимательном отношении к его своевременной перерегистрации минимальна. По окончании действия договора владелец сетевого имени имеет преимущественное право на его продление. И только если он этого не сделал, имя будет признано свободным и его смогут зарегистрировать иные лица.

Даже эксперты не знают, чем считать домен – товаром или правом

При продаже домена компанией на общем режиме возникает вопрос: облагается ли эта сделка НДС? Официальных разъяснений по этому вопросу нет, как и судебной практики. По мнению Анны Лозовой, советника отдела косвенных налогов Минфина России, каких-либо исключений для продажи домена нет. Поэтому с этой операции нужно платить НДС на общих основаниях, согласно статье 146 НК РФ.

Но при решении этого вопроса возникает неясность с определением предмета реализации. Однозначного ответа, что представляет собой домен, нет. Назвать его товаром проблематично, поскольку под этим термином для целей НК РФ понимается имущество (п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ), каковым сетевое имя не является. Ведь согласно статье 128 ГК РФ, имуществом является вещь, то есть материальный предмет.

Есть мнение, что доменное имя можно отнести к имущественным правам. По аналогии с исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, которые в статье 1226 ГК РФ признаны имущественными. Но четкого определения, что к ним относится, в законодательстве нет. Поэтому эта позиция также может быть легко оспорена.

Еще вариант – отнести домен к неимущественным правам. Это наиболее логично, поскольку компания регистрирует именно право, которое не связано с имуществом. Но эта точка зрения будет самой спорной, поскольку передача неимущественных прав не является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Если такая позиция выгодна организации, то можно попробовать защитить ее в суде. Хотя для налоговой оптимизации можно эффективно использовать и точку зрения чиновников.

Для регулярного увеличения расходов группа может использовать аренду

Нередко вместо разовой продажи владелец доменного имени сдает его в аренду стороннему лицу для размещения сайта. Такой способ наиболее актуален для имен, содержащих популярное слово и не привязанное к наименованию компании. Например, rabota.ru или strahovanie.ru. Налоговая экономия достигается тем же путем – переводом части прибыли на дружественного «упрощенца», который имеет льготный режим налогообложения.

В этом варианте общая сумма арендных платежей может превысить даже самую высокую цену домена из всех возможных. При этом арендатору необходимо обосновать, почему заключение договора аренды выгодно для него.

Причиной может служить отказ владельца домена продавать его, невозможность единовременно отвлечь деньги на покупку домена и т. д. Также в целях безопасности необходимо заручиться иной деловой перепиской о согласовании размера арендной платы, а также заключением специалиста о планируемом экономическом эффекте от использования домена.

Для получения домена у стороннего лица выгодно привлечь посредника

Компания на общем режиме может поступить и по-другому. Приняв решение о развитии бизнеса с помощью интернет-технологий, она в качестве посредника нанимает дружественное общество на «упрощенке», которое является специалистом в этой области. За солидное вознаграждение такой агент анализирует, какое доменное имя будет наиболее эффективно для развития клиента. Если оно занято сторонним лицом, то посредник находит его, договаривается о приемлемых условиях и сопровождает заключение договора покупки или аренды.

Налоговая экономия будет достигнута за счет перевода части прибыли на дружественного посредника с льготным режимом налогообложения. При выставлении счета-фактуры продавцом покупатель получит право на вычет НДС со всей стоимости домена.

Кроме того, на практике встречаются ситуации, когда посредников нанимают непосредственно владельцы доменов. Их вознаграждение может достигать порядка 20–30 процентов ежемесячно от арендной платы или разово от стоимости покупки.

Если агентом продавца при этом будет дружественная покупателю компания, то это фактически снизит цену покупки. Для нового владельца реальные затраты будут исчисляться как цена по договору минус вознаграждение посреднику. При этом часть его денег будет переведена на дружественного ему «упрощенца» через стороннее независимое юрлицо (продавца). Следовательно, риск признания взаимозависимости в этой сделке снизится (см. схему 2).

Включение домена в состав нематериального актива может быть выгодно

Налогоплательщику может быть выгодно включить в амортизируемую стоимость сайта затраты на доменное имя. Это отсрочит признание расходов, но позволит безопасно сформировать убыток.

Например, на подготовительном этапе предпринимательской деятельности компания оформляет сайт и приобретает для него дорогостоящее доменное имя. Начисленная амортизация формирует убыток в течение определенного времени. Затем компания проводит сделку, прибыль от которой уменьшается на сумму сформированного убытка. Такие сделки обычно вызывают меньше нареканий со стороны налоговиков.

Как вариант компания, накопив убыток, может принять решение о смене рода деятельности и продать доменное имя. Покупателем может выступить дружественное юрлицо, которое изначально планировало его использовать. При этом у бывшего владельца сохраняется право на накопленный убыток.

Как выводят доменное имя на стороннее лицо для последующего использования

Нередко компании, которые используют домены в своей деятельности, регистрируют их на себя, не задумываясь о выгодах налогового планирования. Чтобы это исправить, приходится сначала вынужденно выводить имя на дружественное лицо, а затем «пытаться» заполучить его обратно за любые деньги. На практике иногда поступают так.

Передача по договору залога. Доменное имя оформляется в качестве залога по займу. Через некоторое время заемщик осознает, что не в силах вернуть деньги. В результате заложенный актив переходит во владение дружественному заимодавцу (подп. 1 п. 3 ст. 28.1 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге»), который в дальнейшем участвует в оптимизации налогов. Подозрение в притворности займа может быть опровергнуто тем, что такой предмет залога как домен важен только заемщику. Для заимодавца необходим только способ воздействия на заемщика путем угрозы потери домена в случае невозврата денег.

Уступка в счет долга. Производится, если у владельца сетевого имени ухудшилось финансовое положение. Такой вариант актуален для хорошо узнаваемого домена, который сам по себе может приносить прибыль. В дальнейшем дружественное лицо может выставить доменное имя на аукционе, но уже по другой, гораздо более высокой цене, а бывший владелец без проблем его выкупит.

Запрет стороннего лица на использование домена. Согласно статье 1484 ГК РФ, товарный знак имеет приоритет над доменным именем. Поэтому формально независимое юрлицо может зарегистрировать торговую марку специально для того, чтобы вынудить отдать домен. Суды, как правило, выступают на стороне обладателей товарного знака и запрещают использовать созвучный домен иным лицам (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 18.06.09 № КГ-А41/3884-09, от 15.04.09 № КГ-А40/12852-08, Поволжского от 10.07.08 № А12-13635/06-С24 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.10.08 № 5130/08) округов).

Но если владельцу домена запрещено его использование, его все равно нельзя обязать передать права на домен собственнику товарного знака. Для этого просто нет правовых оснований (постановление ФАС Московского округа от 31.01.07 № КГ-А40/13696-06). В результате стороны договариваются о денежной компенсации. При этом владелец домена вправе запросить любую сумму, поскольку лишен права на его использование, но не на владение им. А обладатель товарного знака рискует потерять нужный домен, не согласившись с ценой.

Доменное имя может стать средством платежа

Домен может быть использован и для получения дорогостоящего имущества от дружественного партнера. На практике если группе компаний требуется безвозмездно передать объект от одного участника другому, то оформляются два договора купли-продажи по схожей цене. Одна организация продает основное средство, а другая – домен. Далее стороны проводят зачет взаимных требований.

на цифрах При безвозмездной передаче основного средства по остаточной стоимости 100 тыс. рублей у сторон возникнут следующие налоговые последствия. У бывшего владельца – НДС в сумме 18 тыс. рублей при невозможности учесть стоимость в расходах. У получателя объекта – налог на прибыль в сумме 20 тыс. руб. (100 000 руб. × 20%) без права на вычет НДС.

Если же оформить реализацию ОС и встречную продажу домена по цене 118 тыс. рублей, то последствия изменятся. У продавца основного средства:

– НДС к уплате – 0 рублей, поскольку налог к уплате погашается НДС к вычету по приобретенному домену;

– налог на прибыль – 0 рублей, так как выручка уменьшена на остаточную стоимость.

У покупателя основного средства:

– НДС к уплате – 0 рублей, поскольку налог к уплате по проданному домену погашается НДС к вычету по приобретенному ОС;

– налог на прибыль – около 20 тыс. рублей, поскольку расходы по приобретение домена скорее всего уже все списаны. Но при этом компания получает право амортизировать приобретенное ОС.

В этом случае покупателю доменного имени также желательно обосновать столь высокую стоимость доменного имени для снижения риска предъявления налоговых претензий.

Схема 1. Покупка доменного имени у дружественного предпринимателя на «упрощенке»

 

Схема 2. Покупка домена через посредника без угрозы контроля цен

Сотни способов оптимизации Подписчики могут найти все способы, с помощью которых группы компаний экономят налоги, в Практической энциклопедии налогового планирования.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы