Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Популярные спорные ситуации, которые можно обратить на пользу компании

10 января 2010   2082  

Разъяснения чиновников по одному и тому же вопросу зачастую носят противоречивый характер, что ставит налогоплательщиков в затруднительное положение при исчислении и уплате налогов. Однако подобные неясности можно использовать в своих интересах.

Разъяснения чиновников по одному и тому же вопросу зачастую носят противоречивый характер, что ставит налогоплательщиков в затруднительное положение при исчислении и уплате налогов. Однако подобные неясности можно использовать в своих интересах.

Предположим, в ходе проверки налоговики выявили недоимку, которую компания вряд ли сможет оспорить по существу. Избежать налоговых потерь в этом случае можно, проинвентаризировав свои налоговые активы. То есть все ситуации, когда организация отражала операции невыгодным для себя образом, руководствуясь разъяснениями чиновников. Выявив такие случаи, налогоплательщик в ходе налоговой проверки подает уточненные декларации, где заявляет иной учет операций, позволяющий снизить сумму налоговых платежей. И «уточненкой» создает себе переплату налогов, которые могут быть зачтены в счет выявленной недоимки.

Велика вероятность, что без спора налоговики не сдадутся, но в этом случае у компании есть шанс доказать в суде, что она не должна платить лишний налог. Тем более, что ФНС России в письме от 14.09.07 № ШС-6-18/716 @ рекомендовала нижестоящим налоговым органам учитывать перед обращением в суд сложившуюся в регионе судебную практику по аналогичным вопросам. Хотя от начисления пеней такие действия могут не спасти (постановление Президиума ВАС РФ от 19.01.10 № ВАС-11822/09).

В таблице на стр. 89 приведены наиболее распространенные спорные ситуации, по которым есть противоречивые письма чиновников. Есть и ситуации, где одну из сторон поддерживает ВАС РФ. При этом можно применять только разъяснения с идентичной ситуацией и по смыслу относящиеся к периоду, в котором образовалась «переплата».

Отметим, что не все приведенные в таблице разъяснения адресованы неопределенному кругу лиц. Однако все они содержатся в справочных правовых базах, что дает право на их использование при подаче уточненной декларации (определение ВАС РФ от 15.06.09 № ВАС-7202/09).

Выгодные для налогоплательщика разъяснения можно использовать в работе независимо от даты их издания: раньше или позже операции, проводимой налогоплательщиком. Исключение составляют лишь случаи, когда письма были официально отменены, отозваны или было изменено налоговое законодательство. Это подтверждает и судебная практика (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 13.10.09 № А42-7658/2008, Московского от 12.04.06 № КА-А40/2935-06 округов).

Противоречивые ситуации, которые можно обратить на пользу налогоплательщика

Ситуация Невыгодная позиция Выгодная позиция
Налог на прибыль
Могут ли налоговики контролировать размер процентов по займам и кредитам исходя из положений статьи 40 НК РФ? Да, проценты являются стоимостью услуги по представлению займа и могут быть проконтролированы в общем порядке (письмо Минфина России от 22.06.06 № 03-02-07/1-161) Нет, статья 40 НК РФ распространяется только на товары, работы или услуги, каковым заем не является (письмо Минфина России от 12.04.07 № 03-02-07/1-171, постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 20.03.09 № А65-8053/2008, Северо-Западного от 01.11.07 № А56-7098/2007 округов)
Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, которые подлежат уничтожению как непригодные для реализации? Нет, этот расход не направлен на получение дохода (письма Минфина России от 09.06.09 № 03-03-06/1/374, от 28.07.08 № 03-03-06/1/434) Да, так как: – эти расходы были произведены в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены (письмо Минфина России от 08.07.08 № 03-03-06/1/397); – налогоплательщик изначально приобретал товары для дальнейшей реализации (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 01.02.08 № КА-А40/14839-07-2, Северо-Западного от 02.12.05 № А56-1114/2005 округов)
Можно ли учесть в расходах стоимость независимой оценки имущества и ценных бумаг, передаваемых в залог? Нет, это не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/601) Да, эти суммы являются обоснованным расходом (письмо Минфина России от 15.02.08 № 03-03-04/1/103, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10.10.08 № КА-А40/8775-08)
Нужно ли регистрировать договор аренды, пролонгированный на неопределенный срок? Да, договор аренды, возобновленный на неопределенный срок, следует рассматривать как новый договор, который требует государственной регистрации. Без этой процедуры расходы по договору не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 18.09.09 № 03-03-06/2/174, ФНС России от 13.07.09 № 3-2-06/76) Нет, при пролонгации договора госрегистрация не требуется (письма Минфина России от 14.04.09 № 03-03-06/1/241, УФНС России по г. Москве от 18.02.08 № 20-12/015152.3)
Можно ли учесть расходы на аренду недвижимости по договору, не зарегистрированному в установленном порядке? Да, но только если условия договора распространяются на период с момента передачи объекта аренды (письма Минфина России от 12.07.06 № 03-03-04/2/172, УФНС России по г. Москве от 18.02.08 № 20-12/015152.2) Да, в полном объеме, поскольку НК РФ не ставит учет расходов в зависимость от регистрации договора (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 11.12.08 № А56-55188/2007, Московского от 16.08.07, 23.08.07 № КА-А40/7304-07 округов)
Как признаются лизинговые платежи в расходах, если договором предусмотрен неравномерный график? В соответствии с графиком платежей (письма Минфина России от 15.10.08 № 03-03-05/131, ФНС России от 17.08.09 № 3-2-13/179 @ ) С учетом принципа равномерности (письма Минфина России от 31.05.07 № 03-03-06/1/349, УФНС России по г. Москве от 01.04.08 № 20-12/030773)
Примечание: разделение на выгодные и невыгодные разъяснения произведено из предположения, что основные лизинговые платежи отложены на будущее. Если это не так, то компании выгоднее учитывать их в расходах в соответсвии с графиком платежей
Нужна ли товарно-транспортная накладная для подтверждения расходов на транспортные услуги сторонних организаций? Да, обязательно (письма Минфина России от 26.05.08 № 03-03-06/1/333, от 03.06.05 № 07-05-06/160, УФНС России по г. Москве от 23.10.06 № 20-12/92786, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 20.02.09 № А13-5043/2007, Поволжского от 14.02.08 № А65-9200/2007 округов) Нет, если есть иные подтверждающие документы (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 08.10.09 № А56-2075/2009, Центрального от 28.08.09 № А54-5286/2008 округов)
Какими документами нужно подтверждать расходы на ГСМ для собственного транспорта? Путевыми листами, составленными по унифицированной форме (письма Минфина России от 15.07.05 № 03-03-04/1/75, УФНС России по г. Москве от 25.07.05 № 20-12/53147) Путевыми листами, пусть даже разработанными самостоятельно (письма Минфина России от 25.08.09 № 03-03-06/2/161, УФНС России по г. Москве от 07.07.08 № 20-12/064123.2, постановления федеральных арбитражных судов Московского от 18.11.09 № КА-А40/12213-09, Северо-Западного от 26.06.09 № А56-20450/2008 округов). При отсутствии путевых листов расходы на ГСМ можно подтвердить иными документами (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.12.08 № КА-А40/11889-08)
Обязателен ли детализированный счет оператора для подтверждения расходов сотрудников на сотовую связь? Да, обязателен (письма Минфина России от 19.01.09 № 03-03-07/2, от 05.06.08 № 03-03-06/1/350). При этом может потребоваться и расшифровка, которая подтвердит производственный характер тех или иных телефонных переговоров (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.09 № 16-15/061735) Нет, ни счет оператора, ни расшифровка не обязательны (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 03.06.09 № КА-А40/4697-09-2, Центрального от 06.03.09 № А35-4080/07-С8 округов)
Может ли лизингодатель применять амортизационную премию в отношении имущества, переданного в лизинг? Нет, это не предусмотрено НК РФ (письма Минфина России от 19.12.08 № 03-03-06/1/698, от 24.09.08 № 03-03-06/1/543, от 17.03.08 № 03-03-06/1/192) Да, если это предусмотрено в учетной политике (письма Минфина России от 24.03.09 № 03-03-06/1/187, от 10.03.09 № 03-03-05/34, ФНС России от 08.04.09 № ШС-22-3/267). Аналогичная позиция содержится в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 24.10.07 № А33-5298/07-Ф02-8011/07, Уральского от 14.06.07 № Ф09-4482/07-С3
Можно ли учесть расходы, понесенные в связи с участием в проигранном конкурсе? Нет, такой расход не является обоснованным, поскольку не принес дохода организации (письма Минфина России от 24.07.06 № 03-03-04/2/179, УФНС России по г. Москве от 22.03.05 № 20-12/19398) Да, можно (письмо Минфина России от 16.01.08 № 03-03-06/1/7)
Можно ли перенести убыток, возникший до перехода на «упрощенку, на период, в котором организация вновь начинает применять общий режим налогообложения? Нет, это не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 06.05.06 № 03-11-04/2/96) Да, можно, поскольку НК РФ этого не запрещает (письмо Минфина России от 05.10.06 № 03-03-02/234)
Налог на добавленную стоимость
Можно ли корректировать НДС на отрицательные суммовые разницы? Нет, корректировка НДС производится только на положительные суммовые разницы, то есть только в сторону увеличения налоговых обязательств (письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-11/74, ФНС России от 25.01.06 № ММ-6-03/62 @ ). Учет отрицательных суммовых разниц НК РФ не предусмотрен. Аналогичная позиция содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.09 № КА-А41/12582-08, которое было оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.05.09 № ВАС-5817/09 Да, суммы НДС корректируются на основании фактически полученной выручки, то есть с учетом суммовых разниц (письмо УФНС России по г. Москве от 06.09.04 № 24-11/57576). Как положительных, так и отрицательных (постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.09 № 9181/08)
Нужно ли платить НДС в бюджет с предоплаты, полученной в виде векселя? Да, поскольку все авансы увеличивают налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 10.04.06 № 03-04-08/77, ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202 @ ) Нет, вексель, как собственный, так и третьего лица, не увеличивает базу по НДС до его погашения (письма Минфина России от 15.11.05 № 07-05-06/301, от 08.07.05 № 03-04-11/146). Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.06.05 № А72-639/05-6/92, от 15.03.05 № А65-3061/04-СА2-34)
Можно ли принять к вычету НДС, ранее восстановленный в связи с переходом на «упрощенку», после возврата на общий режим налогообложения? Нет, это не предусмотрено НК РФ (письма Минфина России от 29.01.09 № 03-07-11/23, от 08.10.08 № 03-07-07/101, ФНС России от 19.07.05 № 03-1-03/1217/13 @ ) Да, можно в общем порядке (письмо Минфина России от 26.04.04 № 04-03-11/62)
Облагаются ли НДС суммы премий за закупку определенного объема товара? Да, эта сумма является платой поставщика за оказание услуги по сбыту товара (письмо УФНС России по г. Москве от 13.11.06 № 19-11/99884) Нет, эти суммы не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров, работ или услуг (письма Минфина России от 20.12.06 № 03-03-04/1/847, от 08.12.06 № 03-04-11/237, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 30.04.09 № А79-5797/2008, Московского от 18.08.09 № КА-А40/7946-09 округов)
Можно ли заявить вычет НДС на основании счета-фактуры, выставленного неплательщиком НДС? Нет, такой счет-фактура не является основанием для вычета (письмо Минфина России от 01.04.08 № 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.08 № 03-1-03/1925) Да, вычет можно заявить в общем порядке, поскольку при выставлении счета-фактуры неплательщик НДС обязан перечислить налог в бюджет (письмо Минфина России от 11.07.05 № 03-04-11/149, постановления федеральных арбитражных судов Московского от 28.08.09 № КА-А40/8482-09, Дальневосточного от 22.09.09 № Ф03-4803/2009, Северо-Западного от 23.05.08 № А05-9930/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.09.08 № 11863/08) округов)
Может ли арендодатель применить вычет сумм НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором? Нет, поскольку арендодатель сам этих услуг не потреблял, а реализовывать их третьему лицу не имел права (письма Минфина России от 03.03.06 № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 18.12.07 № 19-11/120973, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.06 № А52-353/2006/2 округа) Да, может в общем порядке (письмо УФНС России по Московской области от 03.02.05 № 21-27/28632, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 23.11.09 № А17-7511/2008, Северо-Кавказского от 21.12.09 № А63-8994/2004-С4-9 округов)
Имеет ли арендатор право на вычет НДС по коммунальным услугам, перевыставленным арендодателем? Нет. Поскольку арендодатель фактически не является поставщиком коммунальных услуг, поэтому он не имеет права выставлять счет-фактуру (письма Минфина России от 24.03.07 № 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 08.06.09 № 16-15/58069, 20.04.07 № 19-11/036483) Да, имеет в общем порядке (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.09 № 12664/08)
Можно ли заявить вычет сумм НДС по счету-фактуре, подписанному уполномоченным лицом, но с расшифровкой подписи иного лица? Нет, такой счет-фактура считается составленным с нарушением, так как должна быть расшифровка именно лица, подписавшего документ (письма ФНС России от 18.06.09 № 3-1-11/425 @ , Минфина России от 28.04.09 № 03-07-09/23, от 28.01.08 № 03-07-09/02) Да, это нарушение не является основанием для отказа в вычете (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.03.08 № КА-А40/1059-08 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.10.08 № 7849/08))
Единый социальный налог (актуально за периоды 2007–2009 годов)
Облагаются ли ЕСН суммы оплаты за труд, производимый с нарушениями Трудового кодекса? Да, такие суммы уменьшают налог на прибыль и облагаются ЕСН в общем порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.08 № 21-18/252) Нет, оплата за работу сверх норм, установленных ТК РФ, не признается расходом и не облагается ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ в ред. 2009 года (письмо Минфина России от 20.05.05 № 03-03-01-02/2/90)
Может ли правопреемник применять регрессивную шкалу по ЕСН после реорганизации? Нет, НК РФ не предусмотрено правопреемство в отношении базы по ЕСН (письмо Минфина России от 23.11.09 № 03-04-06-02/84, от 23.07.08 № 03-04-06-02/82, УФНС России по г. Москве от 28.01.09 № 19-2/006735) Да, поскольку трудовые отношения с работниками не прекращаются (письмо ФНС России от 03.09.09 № 3-6-03/356, постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.08 № 13584/07)
Облагается ли ЕСН денежная компенсация за часть отпуска, превышающую 28 календарных дней? Да, облагается. От ЕСН освобождена только компенсация, выплаченная при увольнении работника (письмо Минфина России от 11.10.07 № 03-03-06/2/189, УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/003925 @ , постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25.04.07 № Ф09-2834/07-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.08.07 № 10312/07)) Нет, компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена статьей 126 ТК РФ и связана с выполнением работником трудовых обязанностей, поэтому не облагается ЕСН и пенсионными взносами (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 2590/09)
Можно ли не облагать ЕСН производственные премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли? Нет, такие выплаты включаются в базу по ЕСН независимо от выбранного организацией источника выплат (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.06 № 21-15/629, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.08.08 № Ф09-5249/08-С2) Да, если они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.07 № 13342/06)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы