Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

За что и как могут наказать налогоплательщика

10 января 2010   5222  

Любая оптимизация налогов сопряжена с тем или иным риском привлечения к ответственности. За нарушения налогового законодательства физические лица могут быть привлечены к налоговой, административной и уголовной ответственности, компании же – только к налоговой

С 2010 года Уголовный кодекс действует в новой, более выгодной для налогоплательщиков и налоговых агентов редакции (Федеральный закон от 29.12.09 № 383-ФЗ). В частности, лицо, впервые совершившее преступление, теперь освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пеней и штрафов (ст. 198, 199, 199.1 УК РФ). Причем, исходя из статьи 10 УК РФ, новой нормой могут воспользоваться все лица, даже те, по которым уже идет следствие или которые уже отбывают наказание.

Еще одна выгодная поправка – если арбитражный суд признал незаконным привлечение компании к налоговой ответственности, то по этому же делу нельзя наказать должностных лиц (ст. 90 Уголовно-процессуального кодекса). Эта норма позволит избежать такой несправедливой ситуации, когда компании удается защитить себя, а ее сотруднику дают судимость.

Однако уже осужденные лица вряд ли могут претендовать на пересмотр дела, ссылаясь на статью 10 УК РФ. Согласно этой норме, только уголовный закон, смягчающий наказание или иным образом улучшающий положение осужденного, имеет обратную силу. Но уголовным законом является именно Уголовный кодекс (ч. 1 ст. 1 УК РФ, п. 57 ст. 5 УПК РФ), а соответствующая поправка внесена в Уголовно-процессуальный кодекс.

Кроме того, с этого года увеличен размер недоимки, который может привести к уголовной ответственности (ст. 198, 199 УК РФ). Для физических лиц – в шесть раз, для юридических – в три раза (см. табл. 2 ).

Таблица 1. Налоговая и административная ответственность

Виды правонарушений Субъекты ответственности Размер штрафа
Налоговая ответственность (срок давности – три года – п. 1 ст. 113 НК РФ)
Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок (ст. 116 НК РФ): – не более 90 календарных дней; Налогоплательщики 5000 руб.
10 000 руб.
Ведение деятельности без постановки на учет (ст. 117 НК РФ): – не более 90 календарных дней Компании или индивидуальные предприниматели 10% от доходов от такой деятельности, но не менее 20 000 руб.
– более 90 календарных дней 20% от доходов, полученных в период свыше 90 дней, но не менее 40 000 руб.
Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ) Налогоплательщики 5000 руб.
Непредставление декларации в налоговый орган по месту учета в течение (ст. 119 НК РФ): – не более 180 дней по истечении срока представления такой декларации Налогоплательщики Примечание: не указано, в каких днях исчислять срок, поэтому применяются рабочие (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). 180 рабочих дней, например, с 1 января 2010 года истекают только 24 сентября. Аналогичная ответственость предусмотрена за непредоставление расчетов по страховым взносам (ст. 46 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Но здесь уже использованы именно календарные дни. 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% и не менее 100 руб.
– более 180 дней по истечении срока представления такой декларации 30% от суммы неуплаченного налога + 10% от суммы неуплаченного налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня (по страховым взносам добавлено - но не менее 1000 рублей)
Грубое нарушение правил учета доходов, расхдов или объектов, если эти деяния (ст. 120 НК РФ): – совершены в одном налоговом периоде; Компании 5000 руб.
– совершены в нескольких налоговых периодах; 15000 руб.
– повлекли занижение базы 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора в результате занижения базы, иного неправильного исчисления (ст. 122 НК РФ): – по неосторожности; Налогоплательщики и плательщики сборов Примечание: Аналогичная ответственность установлена и за неуплату или неполную уплату страховых взносов (ст. 47 закона № 212-ФЗ) 20% от неуплаченной суммы налога или сбора
– умышленно 40% от неуплаченной суммы налога или сбора
Неправомерное неперечисление или неполное перечисление налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ) Налоговые агенты 20% от суммы, подлежащей перечислению
Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения арестованным имуществом (ст. 125 НК РФ) Не уточнено, исходя из смысла – все 10 000 руб.
Непредставление в установленный срок документов или иных сведений (п. 1 ст. 126 НК РФ) Налогоплательщики, плательщики сбора, налоговые агенты Примечение: Аналогичная ответственность установлена и по документам, связанным со страховыми взносами (ст. 48 закона № 212-ФЗ) 50 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление или уклонение от представления налоговому органу сведений о налогоплательщике, либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями – не распространяется на банки (п. 2 ст. 126 НК РФ) Организации 5000 руб.
Неявка без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом правонарушении (ст. 128 НК РФ) Физические лица 1000 руб.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача ложных показаний (ст. 128 НК РФ) Физические лица 3000 руб.
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 129 НК РФ) Физические лица 500 руб.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (п. 2 ст. 129 НК РФ) Физические лица 1000 руб.
Несообщение или несвоевременное сообщение лицом сведений, которые оно должно сообщить налоговому органу (п. 1 ст. 129. 1 НК РФ) Компании или физические лица, которые не являются налогоплательщиками, налоговыми агентами или плательщиками сборов по спорному вопросу (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71) 1000 руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (п. 2 ст. 129.1 НК РФ) 5000 руб.

Административная ответственность (срок давности – 2 месяца – п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ)

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ) Должностные лица, за исключением индивидуальных предпринимателей 500–1000 руб.
То же правонарушение, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ) 2000–3000 руб.
Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ) Должностные лица, за исключением ИП 1000–2000 руб.
Нарушение сроков представления декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 15.5 КоАП РФ) Должностные лица, за исключением ИП 300–500 руб.
Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Или представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) Граждане 100–300 руб.
Должностные лица, за исключением ИП 300–500 руб.
Грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухотчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП РФ) Должностные лица, за исключением ИП 2000–3000 руб.

 

Таблица 2. Уголовная ответственность за налоговые нарушения

Состав преступ-ления Кого могут при-влечь (поста-нов-ление Пле-нума ВС РФ от 28.12.06 № 64) Вид наказания Срок дав-но-сти с мо-ме-нта со-вер-ше-ния (ст. 78 УК РФ)
Штраф в руб. или в раз-мере до-хода осуж-ден-ного Арест Лише-ние сво-боды Ли-ше-ние пра-ва на дол-жно-сти или дея-тель-ность
Укло-нение от уплаты налогов или сборов путем: – непред-став-ления декла-рации или иных обяза-тельных докумен-тов; – включения заведомо ложных сведений, совер-шенное в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ) Крупным разме-ром призна-ется недоимка за три года подряд свыше 600 тыс. рублей, если она превы-шает 10 процен-тов сумм налога, или 1,8 млн рублей ИП; част-ный нота-риус; адвокат, учре-див-ший каби-нет; иные физ-лица от 100 000 до 300 000 руб. или доход за пе-риод от 1 года до 2 лет От 4 до 6 мес. До 1 года 2 года
То же деяние, совер-шенное в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ) Особо крупным разме-ром призна-ется недо-имка за три года подряд свыше 3 млн рублей, если она превы-шает 20 процен-тов от сумм налога, или 9 млн рублей от 200 000 до 500 000 руб. или доход за пе-риод от 18 меся-цев до 3 лет До 3 лет 6 лет
Укло-нение от уплаты налогов или сборов путем: – непред-ста-вления декларации или иных доку-ментов; – включения в такие доку-менты заведомо ложных сведений, совер-шенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ). Крупным разме-ром признается недо-имка за три года подряд свыше 2 млн рублей, если она превы-шает 10 процен-тов сумм налога, или 6 млн рублей руково-дитель; глав-ный бух-галтер или бух-галтер, ответст-венные за уплату нало-гов и сбо-ров; иные уполно-мочен-ные лица; лица, факти-чески выпол-нявшие их обязан-ности; лица, склонив-шие к преступ-лению; работ-ники, оформ-ляющие первич-ные доку-менты от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет От 4 до 6 мес. До 2 лет До 3 лет 2 года
То же деяние, совер-шенное (ч. 2 ст. 199 УК РФ): – группой лиц по предва-ритель-ному сговору; – в особо крупном размере Особо крупным разме-ром призна-ется недоимка за три года подряд свыше 10 млн рублей, если она превы-шает 20 процен-тов от сумм налога, или 30 млн рублей от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 1 года до 3 лет; До 6 лет До 3 лет 10 лет
Неиспол-нение в личных интересах обязан-ностей налого-вого агента по исчис-лению, удер-жанию или перечи-слению налогов или сборов, совер-шенное в крупном размере (ч. 1 ст. 199.1 УК РФ). Крупный размер уста-новлен в ст. 199 УК РФ ИП; руко-во-дитель или главный (старший) бух-галтер; иной уполно-мочен-ный сотруд-ник; лицо, факти-чески выпол-няющее их обязан-ности; от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет От 4 до 6 мес. До 2 лет До 3 лет 2 года
То же деяние, совер-шенное в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199.1 УК РФ). Особо крупный размер устано-влен в ст. 199 УК РФ от 200 000 до 500 000 руб. или доход за пе-риод от 2 до 5 лет До 6 лет До 3 лет 10 лет
Сокры-тие средств либо иму-щества органи-зации или ИП, за счет которых должно быть произ-ведено взы-скание недоимки, совер-шенное в крупном размере (ст. 199.2 УК РФ) учре-дитель; руково-дитель либо лицо, выпол-няю-щее управ-лен-ческие функции; ИП от 200 000 до 500 000 руб., или доход за пе-риод от 18 меся-цев до 3 лет До 5 лет До 3 лет 6 лет

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы