Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда и какие документы при налоговой проверке можно не показывать инспекторам

10 января 2010   5364  

  • На каком основании запросы налоговиков можно игнорировать
  • Как не копировать все документы при выездной проверке
  • Семь важных моментов процедуры выемки документов

Любая компания за период своего существования наверняка не раз сталкивается с требованиями налоговиков предоставить те или иные документы. Практика показывает, что спорные ситуации могут возникнуть на каждом шагу.

Без каких реквизитов требование о предоставлении документов можно не исполнять

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338 @ . В этом документе должна быть указана обязательная информация (письмо Минфина от 25.06.07 № 03-02-07/2-106), без которой компания вправе не исполнять запрос налоговиков. В частности, это относится к:

  • наименованию, реквизитам и иным индивидуализирующим признакам затребованных документов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.11.09 № КА-А40/11931-09, от 06.11.09 № КА-А40/11837-09, от 26.02.09 № КА-А41/836-09, а также Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.08 № А56-12754/2008);
  • основанию истребования, то есть в рамках какой проверки составлено требование (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.08.08 № Ф04-3684/2008(6766-А75-14)). Например, если контроль проводится в отношении НДС, инспекторы не могут запрашивать инвентарные карточки по основным средствам. Но истребование документов по конкретным сделкам может проводиться и вне рамок проверки – это должно быть прямо прописано в требовании (п. 2 ст. 93.1 НК РФ);
  • периоду, к которому относятся документы. Фактически эти сведения и индивидуализируют документы, и подтверждают основания для истребования.

Привлекать к ответственности в случае непредоставления документов по неправильно оформленному требованию налоговики не имеют права (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07).

Но чтобы не вызывать открытого конфликта, безопаснее письменно пояснить причину отказа предоставить документы. Такие действия будут свидетельствовать о том, что у компании нет намерения противодействовать налоговому контролю.

Перечень истребуемых документов при «камералке» строго ограничен

В ходе камеральной проверки инспекторы не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением трех случаев (ст. 88 НК РФ). В частности, если компания или предприниматель:

  • используют налоговые льготы;
  • заявили в декларации возмещение НДС;
  • подали декларацию по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Но на практике инспекторы часто толкуют указанные положения НК РФ намного шире.

В декларации по НДС не заявлен налог к возмещению . Проверяющие нередко требуют документы, подтверждающие вычеты, при проверке любых деклараций, где таковые заявлены. Причем неважно, к уплате налог в итоге образуется или к возмещению.

Конечно, такие действия неправомерны, с чем согласны даже чиновники (письма Минфина России от 27.12.07 № 03-02-07/2-209, УФНС по г. Москве от 15.12.08 № 09-14/116582). Если в декларации не заявлен НДС к возмещению, то никаких подтверждающих документов предоставлять не нужно.

Документы, подтверждающие вычеты НДС.  Чиновники считают, что под этим предлогом можно требовать любые документы (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1). Но это не так.

Из положений пункта 8 статьи 88 и статьи 172 НК РФ следует, что лишь два вида бумаг подтверждают вычеты. Это счета-фактуры и первичные документы, на основании которых товары, работы или услуги были приняты к учету.

Иногда этот список может быть расширен. В частности, если для вычета важна оплата (например, импорт), добавляются платежные документы. При наличии раздельного учета – документы, связанные с его ведением (например, расчет пропорций распределения входящего НДС на облагаемые и необлагаемые операции).

Однако обязанности представления иных документов, в частности книг покупок, договоров и др., Налоговый кодекс не предусматривает. Суды чаще всего подтверждают такую позицию (постановление Пленума ВАС РФ от 11.11.08 № 7307/08).

Использование льгот . Согласно статье 56 НК РФ, под льготой понимаются некие преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Из-за неясности этой формулировки налоговые органы требуют дополнительные документы во всех случаях, когда компания пользуется каким-либо послаблением. Например, применяет повышенный коэффициент амортизации или нулевую ставку по НДС.

Но это неправомерно. Налоговый кодекс называет льготой лишь те преимущества, которые предоставлены отдельным категориям налогоплательщиков перед другими (п. 1 ст. 56 НК РФ). Следовательно, если снизить облагаемую базу по конкретному основанию может любой налогоплательщик (допустим, предусмотрев условия в учетной политике), это не является льготой. И предоставлять подтверждающие документы налоговикам не нужно.

К примеру, Высший арбитражный суд однозначно высказался в решении от 31.05.06 № 3894/06, что пониженная ставка НДС льготой не является.

При выездной проверке желательно уточнять расплывчатые требования налоговиков

При выездной проверке инспекторы вправе истребовать только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и обязательны исходя из требований НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Иные бумаги можно не предоставлять.

Чаще всего такие спорные моменты касаются, например, управленческой отчетности или аналитических выборок и расчетов по предложенным налоговиками формам. Ни один из этих документов не предусмотрен НК РФ, поэтому отказ их предоставить будет правомерен.

Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 22.05.09 № 09АП-5829/2009-АК признал незаконным требование предоставить «аналитику» по бухгалтерским счетам.

Каждая копия должна быть заверена

Согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, документы, истребуемые в ходе камеральной или выездной проверки, представляются в виде заверенных налогоплательщиком копий. Причем налоговики требуют неукоснительного соблюдения этого порядка.

Подшивка копий . На практике ввиду большого количества бумаг принято опечатывать подшивку документов. Но налоговики могут просто отказаться принять их, заявив, что заверению подлежит копия каждого документа. Компания же будет признана виновной в непредоставлении документов.

Суды могут согласится с этим, указывая, что требуемый налоговиками порядок заверения следует из формулировки статьи 93 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.09 № КА-А41/11390-09). И его несоблюдение равносильно непредставлению документов.

Оригиналы . Как свидетельствует арбитражная практика, подлинники инспекторы тоже могут не принять, опять-таки сославшись на нарушение порядка представления документов. Ведь согласно пункту 2 статьи 93 НК РФ, ознакомление с оригиналами может быть инициировано лишь самими инспекторами (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-02-07/1-1).

Но в ряде случаев компания может оспорить отказ налоговиков брать оригиналы и наложение штрафа за непредоставление копий. Так, в подобной ситуации Федеральный арбитражный суд Московского округа встал на сторону налогоплательщика (постановление от 06.11.09 № КА-А40/11837-09). Проверяющие затребовали у компании все документы, касающиеся ее финансово-хозяйственной деятельности, за два года. Компания не смогла исполнить это в срок, и ее оштрафовали.

Однако судьи решили, что у инспекции не было необходимости запрашивать значительный объем копий, так как подлинные документы находились в месте проведения проверки и были доступны проверяющим. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 09.04.07 № Ф04-1999/2007(33120-А81-34), Волго-Вятского от 17.10.06 № А82-17975/2005-28 округов.

Основания, по которым можно продлить срок представления документов

Заверенные копии документов компания должна представить в течение 10 дней со дня вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если затребован слишком большой объем информации, руководство компании в течение дня, следующего за днем получения требования, может письменно уведомить проверяющих о невозможности его исполнения. И попросить отсрочку.

Главное в таком уведомлении – указать причины, по которым документы не могут быть представлены. Ими могут быть:

  • большой объем запрошенных документов, нехватка кадров для создания копий, технические и финансовые затруднения. Например, в одном из дел компания, перечислив эти причины, также указала, что готова предоставить в пользование инспекции копировальный аппарат, но приобретения бумаги и расходных материалов обеспечить не может. И суд встал на ее сторону (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.09 № А42-7004/2008);
  • утеря документов, вследствие чего необходим дополнительный срок для их восстановления (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.04.09 № 09АП-4969/2009-АК);
  • необходимость исправления документов и восстановления бухгалтерского и налогового учета (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.08 № 18АП-1774/2008).

В течение двух дней со дня получения такой просьбы руководитель налогового органа или его заместитель вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится отдельное решение.

Во избежание спорных ситуаций в дальнейшем факт представления документов необходимо зафиксировать в письменной форме. Например, налогоплательщик может составить опись, на которой инспектор распишется в получении бумаг.

Встречные налоговые проверки продолжают существовать

Несмотря на формальное исключение из Налогового кодекса термина «встречные проверки», сама процедура продолжает свое существование в форме истребования документов о налогоплательщике или о конкретных сделках (ст. 93.1 НК РФ). При получении такого требования необходимо проверить несколько моментов.

Ведется ли проверка у контрагента? Это можно уточнить у самого партнера. Но только при условии, что в самом запросе нет указаний на то, что истребование проводится вне рамок проверок. Если такой пометки нет, а у контрагента проверка не начиналась или решение по ней уже вынесено, документы можно не предоставлять. Ведь в требовании указано неверное основание.

То же самое в случае, если проверка ведется в отношении налогоплательщика, который не является непосредственным контрагентом запрашиваемой компании (то есть контрагентом контрагента), а документы запрошены в отношении какой-либо сделки. Запрос можно игнорировать, так как у компании отсутствуют документы, касающиеся проверяемого налогоплательщика.

Те ли документы были запрошены? Необходимо проанализировать перечень запрошенных документов. Налоговики нередко истребуют документы, касающиеся не столько контрагента, сколько обязательств самой компании. Такие требования без начала проверки именно в отношении этой организации неправомерны – документы можно не предоставлять.

Тот ли налоговый орган выписал требование? Требование документов о другом лице может выписать только та инспекция, где зарегистрирована компания, а не интересующий налоговиков контрагент (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). Если отправитель требования не тот, то в предоставлении документов можно отказать.

Выемка документов, осуществляемая налоговыми органами

Если налоговики, проводящие выездную проверку, предполагают, что некоторые документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, они могут провести их выемку (п. 14 ст. 89 НК РФ). Как самостоятельно, так и с привлечением правоохранительных органов. При этом на практике эта процедура проводится с многочисленными нарушениями (см. врезку в конце статьи).

Но даже в случае оспаривания процедуры выемки налогоплательщик сможет вернуть их через суд в лучшем случае через несколько месяцев. О получении при этом какой-либо ощутимой компенсации за ущерб говорить не приходится.

Поэтому лучшая защита от выемки – это ее недопущение или предотвращение правовыми способами. В частности, письменными объяснениями, почему неправомерно требовать тот или иной документ. Но с обязательным выражением готовности все предоставить по надлежаще оформленному требованию.

Как проверить законность процедуры выемки

1. Проверить наличие постановления о выемке
Без предъявления постановления, утвержденного руководителем налогового органа или его заместителем, выемка не может начаться (ст. 94 НК РФ). В нем обязательно указывается причина выемки и в рамках какой проверки она производится. Причем, если такая причина неубедительна, суд может счесть выемку незаконной (определение ВАС РФ от 06.03.08 № 2652/08).

2. Не пускать проверяющих в ночное время
В пункте 2 статьи 94 НК РФ прямо прописано, что не допускается выемка в ночное время. Представлять компанию при этом может любое уполномоченное на это нотариальной доверенностью или уставом лицо. Если такого лица нет на месте, то выемка незаконна (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.04.04 № А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1). Однако препятствовать незаконным действиям налоговиков силовыми методами компания не вправе.

3. Удостовериться в наличии независимых понятых
Понятых должно быть не менее двух человек, не заинтересованных в исходе дела (ст. 98 НК РФ). Если представитель компании сомневается в соблюдении последнего требования, необходимо сделать отметку в протоколе.

4. Фиксировать любые нарушения процедуры
Все действия лиц, производящих выемку, представители компании могут фиксировать с помощью фото- и видеосъемки или аудиозаписи. Несмотря на то что впоследствии суд может не принять такие материалы к рассмотрению, как правило, это дисциплинирует налоговиков.

5. Проверить оформление изъятия
Изъятые документы и предметы должны быть описаны в протоколе выемки с точным указанием наименования, количества и признаков предметов, а по возможности — их стоимости (ст. 99 и 94 НК РФ). Формальный подход к описанию изымаемых документов и предметов в дальнейшем может создать препятствия для их возврата. В этом случае в протоколе необходимо отразить замечание с описанием нарушения.

6. Не отказываться скрепить печатью и подписью подшивки документов
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью представителя компании. Представителю компании от этого лучше не отказываться. Отсутствие печати и подписи облегчит возможность уничтожить часть документов.

7. Получить копию протокола
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается по почте лицу, у которого они были изъяты.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
«В рамках развития Дальнего Востока Магадан должен стать русским Сан-Франциско», — подвел господин Жириновский итоги правительственного часа в Госдуме по проблемам Дальнего Востока. Депутат даже рассказал журналистам, как он вместе с правительством этого добьется.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы