Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда выгодно возмещать НДС из бюджета в ускоренном порядке

10 января 2010   2606  

С 2010 года компании могут возмещать НДС из бюджета, не дожидаясь окончания камеральной проверки (ст. 176.1 НК РФ, внесена Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ). Исходя из буквы закона, деньги можно будет получить через 12 рабочих дней после подачи декларации.
На первый взгляд, это выгодно налогоплательщикам. Но дополнительные требования, установленные статьей 176.1 НК РФ, могут свести всю выгоду на нет.

Ускоренное возмещение потребует дополнительных расходов

До 2010 года компании, ожидающие возмещения НДС из бюджета, чаще всего пополняли оборотные средства с помощью кредита, займа или отсрочки у контрагентов на условиях коммерческого кредита. Сравним эти прежние способы ликвидации кассового разрыва с новым, предложенным государством. При этом будем исходить из предположения, что деньги нужны на 90 дней, отведенных на камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Коммерческий кредит. Если в договоре с контрагентом отсутствует условие о размере процентов за пользование деньгами, то они определяются по ставке рефинансирования (п. 2 ст. 823, п. 1 ст. 809 ГК РФ). На текущий момент она равна 8,75 процента (Указание ЦБ РФ от 25.12.09 № 2369-У).

Нередко налоговики требуют, чтобы проценты по коммерческому кредиту облагались НДС. Якобы эти платежи связаны с реализацией товаров, работ или услуг, поэтому должны включаться в выручку от продажи на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Суды обычно встают на сторону налогоплательщика, но для этого придется спорить (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.08 № А56-52426/2007, оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.03.09 № ВАС-2857/09).

В итоге у компании могут возникнуть дополнительные затраты в сумме налога. Учитывая, что компания и так возмещает НДС из бюджета, не будем рассматривать возможность вычесть спорный НДС из своей налоговой базы. Если это и удастся, то нескоро.

Банковский кредит или заем. На текущий момент банки предлагают кредиты на три месяца в среднем под 16 процентов годовых. Сумма процентов учитывается при налогообложении прибыли.

Напомним, до 30 июня 2010 года предельный размер признания процентов по обязательствам в рублях, возникшим до 1 ноября 2009 года, равен двукратной ставке рефинансирования, то есть 17,5 процента (ст. 4 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ). По остальным рублевым обязательствам – 9,625 процента (8,75% × 1,1). Если, конечно, компания не определяет предел процентов исходя из сопоставимости.

Ускоренное возмещение.  Основной расход в данном случае – стоимость предоставляемой гарантии. Представители опрошенных нами крупных банков указали, что она составляет 4–6 процентов годовых от суммы. Впрочем, для целей ускоренного возмещения НДС она может быть повышена.

Стоимость гарантии учитывается в налоговых затратах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но есть риск, что налоговики могут усомниться в экономической обоснованности этого расхода. Например, проценты по инвестиционному налоговому кредиту, по их мнению, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письмо ФНС России от 02.02.05 № 02-1-07/2).

Также нужно учесть риск того, что по итогам камеральной проверки налоговый орган может прийти к выводу об отсутствии оснований для возврата НДС. А за пользование государственными деньгами предусмотрена плата в размере двойной ставки рефинансирования (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Причем эти суммы уже однозначно не могут быть учтены в налоговых расходах. Это прямо зафиксировано в пункте 2 статьи 270 НК РФ.

Пример расчета выгоды от ускоренного возмещения НДС

Предположим, что компания подала в инспекцию декларацию, по которой заявлен НДС к возмещению в размере 10 млн рублей. У налогоплательщика есть выбор: подать заявление на ускоренное возмещение налога, получить заем или коммерческий кредит. Исходные показатели и расчет представлены в таблице на стр. 51.

Рассчитаем, какой должна быть ставка по гарантии, чтобы общая плата за пользование деньгами была бы одинаковой – 347 тыс. рублей. Напомним, эта сумма определялась как плата за пользование деньгами за вычетом суммы, на которую можно уменьшить налог на прибыль.

Для расчета используем минимально возможный срок гарантии восемь месяцев (подп. 3 п. 6 ст. 176.1 НК РФ). Примем его равным 244 дням (30,5 дн. × × 8 мес.). То есть срок, в течение которого компания будет нести издержки, в этом варианте намного больше необходимых 90 дней.

Для расчета ставки гарантии составим уравнение исходя из данных, представленных в таблице. В частности:

(10 000 тыс. руб. × 244 дн. / 365 дн. × Ставка по гарантии) –  (10 000 тыс. руб. × 244 дн. : 365 дн. × Ставка по гарантии × 20%) =  347 тыс. руб.

Из этого уравнения ставка получается равной 6,5 процента. Таким образом, привлечение банковской гарантии в условиях примера имеет смысл по тарифу, меньше указанного предела.

Получается, новая норма Налогового кодекса на деле – весьма затратный инструмент пополнения оборотных средств.

Использовать ускоренное возмещение выгоднее тем компаниям, чьи декларации налоговики обычно проверяют дольше стандартных 90 дней. И при условии, что компания уверена в положительном решении инспекции. В противном случае целесообразнее воспользоваться иными способами.

Новые правила возмещения НДС

Срок ускоренного возмещения налога определяется следующим образом.

Пять рабочих дней с момента представления декларации – на подачу заявления. К нему прикладывается банковская гарантия на полную сумму возмещаемого налога (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НКРФ). Она должна (п. 6 ст. 176.1 НК РФ):

– быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации;

– допускать бесспорное списание средств со счета гаранта.

Принимаются гарантии только от банков, включенных Минфином России в соответствующий перечень. Он должен размещаться на официальном сайте – www . minfin . ru (на момент выхода номера такой перечень еще не был утвержден).

Пять рабочих дней с момента получения заявления – на принятие решения. Если оно положительное, то компания может получить деньги, только если у нее нет долгов перед бюджетом (п. 9 ст. 176.1 НК РФ). В противном случае производится зачет налогов.

Пять рабочих дней с момента принятия решения – на перечисление денег. Если средства не будут перечислены налогоплательщику на 11-й рабочий день с момента подачи заявления, то с 12-го ему выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

При отказе в возмещении также есть только пять рабочих дней. Если в результате камеральной проверки налоговики не подтвердят право на возмещение НДС, компания должна вернуть деньги в пятидневный срок после получения требования. А также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Их сумму нельзя учесть в налоговых расходах (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Ускоренное возмещение НДС в сравнении с иными способами пополнения оборотных средств

Наименование показателя Получение средств по займу Отсрочка платежа контрагенту с уплатой процентов Ускоренное возмещение НДС из бюджета
Сумма необходимых оборотных средств, тыс. руб. 10 000 10 000 10 000
Ставка, % годовых 16 8,75 6,5
Срок, дн. 90 90 244 (8 мес. × 30,5 дн.)
Плата за пользование деньгами, тыс. руб. 395 (10 000 тыс. руб. × × 90 дн. : 365 дн. × × 16%) 216 (10 000 тыс. руб. × × 90 дн. : 365 дн. × × 8,75%) 434 (10 000 тыс. руб. × × 244 дн. : 365 дн. × × 6,5%)
Сумма, признаваемая расходом в налоговом учете, тыс. руб. 237 (10 000 тыс. руб. × × 8,75% × 1,1 × × 90 дн. : 365 дн.) 216 434, но есть риск, что налоговики не признают эту сумму обоснованным расходом
Уменьшение налога на прибыль, тыс. руб. 47 (237 тыс. руб. × 20%) 43 (216 тыс. руб. × 20%) 87 (434 тыс. руб. × 20%)
Риск начисления НДС с суммы процентов исходя из позиции налоговиков, тыс. руб. 0 39 (216 тыс. руб. × 18%), начисление этого налога можно оспорить 0
Общая плата за пользование средствами, тыс. руб. 347 (395 – 48) 212 (216 – 43 + 39) 347 (434 – 87)
Эффективная ставка за 90 дней, % годовых 14,01 (347 тыс. руб. / 90 дн. × 365 дн. / 10 000 тыс. руб. × × 100) 8,6 (212 тыс. руб. / 90 дн. × 365 дн. / 10 000 тыс. руб. × × 100) 14,01 (347 тыс. руб. / 90 дн. × 365 дн. / 10 000 тыс. руб. × × 100)
Дополнительные потери в случае отказа в возмещении, тыс. руб. 0 0 432 (10 000 тыс. руб. × × 8,75% × 2 × × 90 дн. : 365 дн.)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы