Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Учет векселей, который позволит сэкономить единый налог при «упрощенке»

10 января 2010   2324  

  • Компания может варьировать дату признания доходов и расходов
  • Что предпринять, чтобы стоимость векселя не была учтена дважды
  • Финансовый вексель выгоднее отражать как товар

Налоговый кодекс недостаточно полно регулирует вопросы налогообложения операций с векселями у компаний на «упрощенке». Именно поэтому на практике многие спецрежимники не берут эти бумаги в оплату товаров, работ, услуг и сами стараются не производить ими расчеты. Слишком велик риск потерять на налогах.

Однако для целей налогового планирования векселя используются очень часто. Поэтому, если компания на спецрежиме входит в группу дружественных компаний, с векселями ей придется работать в любом случае. Несмотря на налоговый риск, использование этого инструмента позволяет реально снизить налоги. Тем более что существуют способы этот риск снизить.

Момент определения доходов и расходов можно регулировать

Доходы и расходы компания на упрощенной системе учитывает кассовым методом. Поэтому, если платежи осуществляются деньгами, регулировать момент их признания компания не может. Однако при использовании векселей такие возможности появляются (см. врезку).

Что касается способов отложить момент признания дохода у «упрощенца», то, на первый взгляд, тут все просто. Пока компания держит полученный вексель у себя, то есть не получает по нему деньги и не передает по индоссаменту, дохода нет. Но с экономической точки зрения это не способ вовсе – ведь «упрощенец» действительно не получает доходов и не может использовать полученный вексель в расчетах.

Передать полученный вексель в залог . Один из способов и получить деньги, и не признавать доходы – получить финансирование под залог такого векселя (см. схему 1 на стр. 44). Это можно сделать, например, предоставив ценные бумаги в залог.

При этом вексель не передается по индоссаменту, а остается в распоряжении компании. Следовательно, дохода не возникает. В то же время средства, полученные по займу, могут использоваться в деятельности.

Особенно выгоден этот способ, если полученный от покупателя вексель – процентный, а плата за финансирование под залог этого векселя совпадает с суммой дохода по нему. В этом случае никаких дополнительных расходов, в том числе по налогам, компания с объектом «доходы минус расходы» не понесет.

Обязательство по собственному векселю новировать в заем . Ускорить момент признания расходов, расплачиваясь с контрагентом собственным векселем, тоже можно. В общем случае «упрощенец» может признать затраты только после погашения векселя. Чтобы ускорить момент признания, производится новация. То есть обязательство по векселю новируется в договор займа (см. схему 2 на стр. 46).

После этой операции товар, работа, услуга считаются оплаченными. Ведь в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед контрагентом. Новация как раз и будет служить прекращением такого обязательства и возникновением нового, которое уже не связано с реализацией товара, работы, услуги (ст. 414 ГК РФ). В результате в периоде заключения договора новации компания сможет признать факт оплаты без реальных затрат.

При этом если контрагент находится на общем режиме налогообложения, то на его налоговые обязательства эта операция никак не повлияет – он признает доходы в момент реализации.

Использовать вексель, полученный от покупателя . Предположим, компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» приобрела товар и расплатилась с контрагентом собственным векселем. В дальнейшем при продаже этого товара она получила в оплату банковский вексель от покупателя.

Если «упрощенец» просто предъявит вексель банка к погашению или реализует его третьему лицу, у него возникнет доход от реализации товара, но расхода по-прежнему не будет. Ведь поставщику он передал собственный вексель, который еще не оплачен. Кроме того, если срок погашения векселя еще не наступил, его предъявление или реализация могут быть невыгодны с финансовой точки зрения.

В этом случае выгоднее договориться с поставщиком о мене векселей – собственный вексель компании обменять на вексель третьего лица, полученный от покупателя.

При этом разницу в номиналах векселей можно будет оформить в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок товара. Или оформить собственным векселем поставщика, который компания сможет либо продать, либо использовать при оплате последующих поставок.

В результате «упрощенец» сможет признать расход для целей налогообложения, так как в результате мены обязательство по собственному векселю было прекращено. Но одновременно он вынужден будет признать и доход, поскольку состоялась передача банковского векселя по индоссаменту.

Налоговики могут обязать учесть одну сумму в доходах дважды

Еще одна причина, по которой многие «упрощенцы» опасаются связываться с векселями, – опасность дважды учесть в доходах номинал векселя, полученного от покупателя. Налоговики могут заявить, что при дальнейшей продаже такой ценной бумаги компания должна учесть двойную сумму дохода – как выручку от продажи товаров и как доход от реализации ценных бумаг.

В частности, Минфин России в письме от 30.04.08 № 03-11-04/2/80 разъяснил, что при получении от заказчика векселя в оплату доходы от реализации работ учитываются на дату его погашения или реализации. Однако выручку от продажи векселя третьего лица компания также должна отразить в составе доходов (письмо УФНС по г. Москве от 29.09.05 № 18-11/3/69533). Вот и получается двойной учет.

Даже если согласиться с такой позицией, у компаний на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» налоговых потерь возникнуть не должно. Ведь выручку от реализации ценных бумаг они смогут уменьшить на стоимость их приобретения на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Именно такую позицию высказывали налоговики и финансисты в отношении купли-продажи «упрощенцами» акций, облигаций и иных ценных бумаг (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Если спор все-таки возникнет, то суд скорее всего встанет на сторону налогоплательщика. В частности, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 01.08.06 № Ф09-6503/06-С1 указал, что, поскольку векселя получены налогоплательщиком за оказанные услуги, они использованы в качестве средства платежа и их денежный эквивалент является по существу материальными расходами общества. В силу подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ такие затраты следует учитывать при исчислении единого налога. Аналогичные выводы содержит и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.09.06 № Ф04-5619/2006(26002-А46-43).

У компаний с объектом «доходы» подобной возможности нет. При возникновении претензий им придется защищаться в суде. Вероятность выигрыша довольно большая, поскольку двойное налогообложение одного и того же объекта противоречит основным принципам Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ).

При погашении векселя двойного налогообложения не возникает

Компании могут в принципе избежать спорной ситуации с двойным налогообложением, если вместо продажи векселя, полученного от покупателя, дождутся его погашения. Тогда в доходах полученная сумма учитывается только один раз как выручка от реализации товаров.

Что же касается самой операции по погашению, то позиция Минфина по данному вопросу представлена в письме от 25.11.08 № 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают вексель, предъявленный к погашению векселедателю, в качестве займа. А средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Правда, в письме речь идет о векселе, приобретенном компанией, а не полученном в оплату товара.

Таким образом, Минфин при погашении векселя дает поблажку «упрощенцам» (независимо от объекта), разрешая при расчете налоговой базы учитывать только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ).

Если же таких доходов нет (вексель был принят в оплату по номиналу), то и налоговая база не образуется. Той же позиции придерживается и Высший арбитражный суд (определение от 20.06.08 № 7516/08).

Вместо продажи вексель безопаснее обменять

Другой вариант избежать спора по поводу двойного налогообложения – прибегнуть к помощи дружественного партнера. В этом случае вместо продажи векселя компания обменивает его на другой, возможно даже неликвидный. В результате у «упрощенца» доход будет учтен лишь однажды – при передаче векселя по индоссаменту в результате мены. Полученная ценная бумага в силу своей неликвидности так и останется на балансе компании.

Основную выгоду от такой операции получает дружественный партнер. Вместо сомнительного векселя, который мог остаться от прошлой оптимизации, он приобретает ценную бумагу, по которой можно получить деньги.

Финансовый вексель выгоднее учитывать как товар

Как уже упоминалось выше, при приобретении векселя и его дальнейшем погашении отношения считаются заемными. Однако, если вексель был приобретен компанией в качестве финансового инструмента, а затем был реализован третьему лицу – вся выручка, по мнению Минфина, должна быть учтена в доходах в полном объеме.

Даже «упрощенцам» с базой «доходы минус расходы» затруднительно будет учесть стоимость векселя в расходах (письмо МНС России от 16.04.04 № 22-1-14/705). Налоговики считают, что закрытый перечень расходов статьи 346.16 НК РФ не предусматривает таких затрат.

Это ограничение можно обойти, если в учетной политике «упрощенца» указать, что приобретаемые ценные бумаги, в том числе финансовые векселя, учитываются как товар. Такую трактовку допускает как гражданское, так и налоговое законодательство (ст. 128, 143 ГК РФ, п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

В этом случае компания будет вправе признать расходы, понесенные в связи с приобретением векселя, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письма ФНС России от 14.02.05 № 22-1-12/181, Минфина России от 02.12.05 № 03-11-04/2/144).

Когда «упрощенец» признает доходы и расходы, оплаченные векселем

При получении векселя в качестве оплаты за реализацию товаров, работ или услуг доходы признаются только после получения денег от векселедателя или после передачи этого векселя по индоссаменту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Независимо от того, чей это вексель – третьего лица или собственный вексель покупателя.

Если компания использует объект «доходы минус расходы», то затраты, оплаченные векселем, она признает из цены договора, но не более номинала векселя. При этом подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрены следующие особенности:

– если оплата произведена собственным векселем, расход признается только после погашения этого векселя;

– если векселем третьего лица, то расход признается на момент передачи векселя.

Схема 1. Как получить деньги за реализацию, не признавая доход

Схема 2. Как ускорить признание расходов, оплаченных собственным векселем

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы