Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Экспресс-методика, которая поможет рассчитать бюджет налогов на 2010 год

10 января 2010   5778  

  • Зачем нужно составлять бюджет налогов на будущий год
  • Какие данные необходимы для планирования налогов
  • Где найти удобный электронный сервис для расчета бюджета

Верность прогноза налоговой нагрузки компании зависит, прежде всего, от точности планирования основных показателей деятельности – выручки и объемов производства. Но добиваться абсолютного совпадения не имеет смысла. Ведь нельзя предугадать, например, в каких объемах будут поступать авансы от покупателей, чтобы рассчитать с них НДС.

Для примерной прикидки налоговой нагрузки не нужно проводить многочасовые расчеты. Можно воспользоваться простой экспресс-методикой, разработанной журналом «ПНП».

 Скачать удобную электронную форму для расчета >>

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, компания имеет представление, сколько налогов она должна заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то – ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Как просчитать налоги с реализации

Если в компании составляются бюджеты доходов и расходов, то налоги с реализации исчисляются так же, как и при составлении деклараций. Только вместо фактических показателей используются плановые.

Если же подобных бюджетов нет, то спрогнозировать, сколько и когда компания должна заплатить налог на прибыль и НДС, можно, зная всего три показателя: планируемую выручку, рентабельность и долю НДС-содержащих расходов.

В частности, необходим прогноз выручки на год с разбивкой по всем направлениям деятельности и, желательно, по сегментам рынка. Если прибыльность от разных операций в пределах одного направления существенно различается, то их лучше выделить в отдельные группы. В этом случае расчет будет более точным. В частности, при торговле весь ассортимент обычно делится на высокорентабельную продукцию, на товары частого спроса и товары, дополняющие ассортимент, с небольшой рентабельностью.

Кроме того, обязательна детализация плановой выручки, если она облагается по разным ставкам НДС, а также есть экспортно-импортные операции.

Налог на прибыль . По каждому направлению определяется рентабельность деятельности. Для этого можно воспользоваться данными за несколько прошлых лет, подставив их в формулу:

Рентабельностьфакт= Прибыль до налогообложенияфакт /  Выручка без НДСфакт × 100%.

Сумму прибыли при этом желательно брать из налогового учета компании. Если же воспользоваться бухгалтерскими данными, то возникнет погрешность. Ведь есть много расходов, которые признаются в бухучете, но не уменьшают налог на прибыль.

Использование данных за несколько прошлых лет, а не за один 2009 год, позволит нивелировать ряд негативных факторов, связанных с прошлогодним кризисом. В частности, в формулу можно подставить прибыль за несколько лет и выручку за этот же период.

Исходя из полученных показателей, рассчитываем плановую прибыль и налог с этой суммы:

НПплан = Выручка без НДСплан × Рентабельностьфакт × 20%.

Далее необходимо проанализировать, как часто и в каком размере компания получала внереализационные доходы в прошлые годы. Например, списывала кредиторскую задолженность, оприходовала ТМЦ при инвентаризации, получала помощь от учредителя и т. д.

Если сумма таких доходов невелика по сравнению с выручкой, то ее можно не учитывать при расчете налогового бюджета. В противном случае с этих сумм исчисляется налог на прибыль и прибавляется к полученной ранее величине.

НДС.  Если в компании есть необлагаемые виды деятельности, то для расчета этого налога используется плановая выручка только по облагаемым НДС видам деятельности. Эту сумму умножают на 18 процентов и получают НДС к начислению.

Далее необходимо рассчитать фактическую долю НДС-содержащих расходов в выручке по каждому из направлений. Для этого также можно воспользоваться данными из деклараций по НДС за прошлый год или несколько лет. В формулу подставляются те расходы, по которым компания смогла заявить «входной» НДС к вычету. Но при этом сами данные берутся без учета налога на добавленную стоимость.

Доля НДС-содержащих расходовфакт= НДС-содержащие расходы без налогафакт /  Выручка без НДСфакт × 100%.

Отметим сразу, что этот показатель не получится рассчитать исходя из рентабельности операций. Дело в том, что многие затраты, учитываемые в налоговом или бухгалтерском учете, не содержат «входного» НДС. Например, зарплата работников, амортизация основных средств и т. д. Кроме того, при ведении раздельного учета по части расходов, содержащих «входной» НДС, компания в принципе не может предъявить налог к вычету. Такие величины также не участвуют в расчете.

Далее определяем, какая сумма расходов с «входным» НДС может быть получена при планируемой сумме выручки, и умножаем ее на ставку налога. Получаем прогноз суммы вычетов:

Сумма вычетовплан = Выручка без НДСплан × Доля НДС-содержащих расходовфакт × 18%.

Плановые обязательства компании по уплате этого налога определяются как:

НДС к уплатеплан = НДС начисленныйплан–  НДС к вычетуплан.

Более эффективно применять этот расчет в разбивке по кварталам. Это покажет, какие обязательства возникнут в течение года.

Замена ЕСН на страховые взносы изменит план зарплатных отчислений

Раньше, если в компании не особо менялась численность работников, планирование зарплатных отчислений было одним из самых простых – можно было взять сумму из прошлого года и подставить в бюджет. Прогноз готов. Введение страховых взносов изменило порядок их расчета. Поэтому, несмотря на то, что ставка пока осталась прежней, сумма взносов все равно изменится.

Для расчета плановой суммы сначала желательно всех сотрудников поделить на две группы: чья зарплата в течение года достигнет предела в 415 тыс. рублей и чья нет. Ведь согласно части 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212 ФЗ, только с этой суммы платятся страховые взносы. К первой группе относятся те, кто зарабатывает больше 34 600 рублей в месяц (415 000 руб. / 12 мес.).

Для расчета необходимо брать только те суммы, которые официально будут облагаться взносами. То есть без учета различных необлагаемых компенсаций. Но при этом нужно не забыть добавить все выплаты из чистой прибыли, которые с нового года также облагаются взносами.

Далее сумма плановых страховых взносов за год по первой группе определяется как:

СВ415 тыс. план= Количество сотрудников × 415 000 руб. × 26%.

По второй группе этот показатель будет равен:

СВменее 415 тыс. план = ФОТработников с з/п менее лимита ×  26%.

Для разбивки нагрузки по кварталам общую сумму страховых взносов можно просто разделить на 4. Но результат будет неточный, если группа высокооплачиваемых работников будет довольно многочисленной и составит больше 30–50 процентов.

В этом случае имеет смысл прикинуть, у скольких работников в каком квартале будет превышен лимит, и пересчитать разбивку по кварталам, исходя из этих данных.

Планирование НДФЛ можно не включать в налоговый бюджет, если его сумма учтена в бюджете на оплату труда. Ведь сам налог платится за счет средств физических лиц.

Имущественные налоги спланировать проще всего

Чаще всего налог на имущество, транспортный и земельный налоги не меняются из года в год. Если, конечно, компания не занимается наращиванием и распродажей своих активов. В этом случае организация может подставить в бюджет прошлогодние суммы. Небольшая корректировка, вызванная списанием ОС, вряд ли существенно повлияет на величину налогов, поэтому ее значением можно пренебречь.

Если же у компании существенно изменился или будет изменен состав активов, то, возможно, имеет смысл спланировать новый размер облагаемой базы по каждому из налогов и умножить их на нужную ставку налогов. Но чаще всего эти корректировки не учитывают при расчете бюджета в связи с небольшой долей этих налогов в общих платежах.

Пример применения экспресс-методики

Для расчета налогового бюджета можно воспользоваться электронным сервисом. Приведем пример на цифрах, как можно использовать предложенную экспресс-методику.

Предположим, планируемая выручка компании на 2010 год составляет 250 млн рублей. Основной пик продаж приходится на II квартал – этот период приносит около 36 процентов всей годовой выручки. Вся деятельность организации облагается по ставке 18 процентов. Исходные данные представлены в таблице 1. Расчет проведен исходя из предположения, что у компании одно основное направление деятельности. НДФЛ запланирован в бюджете расходов на оплату труда.

Из таблицы 2 следует, что общая сумма планируемых налогов составит 60,2 млн рублей. В IV квартале сумма обязательств будет самой низкой за счет не только снижения выручки, но и благодаря отсутствию страховых взносов с зарплаты высокооплачиваемых сотрудников.

В электронном сервисе необходимо заполнить только таблицу 1. Все расчеты в таблице 2 будут произведены автоматически.

Налоговый бюджет необходимо корректировать в течение года

Чтобы получать постоянную, а не разовую выгоду от наличия такого бюджета, необходимо его постоянно корректировать исходя из фактических показателей.

При любом несовпадении анализируются причины отклонения. Поскольку методика основана на применении средних показателей, то отклонения в худшую сторону будут своеобразным сигналом для более тщательного анализа.

 

Таблица 1. Исходные данные, которые потребуются для составления налогового бюджета

Показатели Источник данных Значение в год
Плановая выручка без НДС на 2010 год, млн руб. Бюджет продаж 250
Фактическая прибыль до налогообложения за 2009 год, млн руб. Декларация по налогу на прибыль или данные налогового учета 42
Фактическая выручка без НДС за 2009 год, млн руб. Отчет о прибылях и убытках или декларация по налогу на прибыль 194
Сумма расходов, по которым компания заявила вычет НДС в 2009 году, млн руб. Декларации по НДС 58
Плановая общая численность работников, чел. Данные отдела кадров 163
Планируемый фонд оплаты труда в 2010 году, млн руб. Бюджет расходов на оплату труда или бюджеты структурных подразделений 72,6
Количество сотрудников, чья зарплата превышает 415 000 руб. в год, чел. Данные отдела кадров 55
Зарплата высокооплачиваемых работников в 2010 году, млн руб. Бюджет и данные отдела кадров 38
Сумма налога на имущество, транспортного и земельного налога за 2009 год, млн руб. Соответствующие декларации 3

 

Таблица 2. Расчет плановой налоговой нагрузки в 2010 году

Пока-затели I квартал II квартал III квартал IV квартал Итого по году
Плано-вая выручка без НДС на 2010 год*, млн руб. 50 90 65 45 250
Рента-бель-ность, %         21,6 (42 млн руб. : 194 млн руб. × 100)
Плано-вый налог на при-быль, млн руб. 2,2 (50 млн руб. × 21,6%) 3,9 (90 млн руб. × 21,6%) 2,8 (65 млн руб. × 21,6%) 1,9 (45 млн руб. × 21,6%) 10,8 (2,2 + 3,9 + 2,8 + 1,9)
НДС с плано-вой выручки, руб. 9 (50 млн руб. × 18%) 16,2 (90 млн руб. × 18%) 11,7 (65 млн руб. × 18%) 8,1 (45 млн руб. × 18%) 45 (9 + 16,2 + 11,7 + 8,1)
Доля НДС-содержа-щих расходов, %         29,9 (58 млн руб. : 194 млн руб. × 100)
Плано-вая сумма вычетов, руб. 2,7 (50 млн руб. × 29,9%) 4,8 (90 млн руб. × 29,9%) 3,5 (65 млн руб. × 29,9%) 2,4 (45 млн руб. × 29,9%) 13,4 (2,7 + 4,8 + 3,5 + 2,4)
Плано-вый НДС к уплате, руб. 6,3 (9 – 2,7) 11,4 (16,2 – 4,8) 8,2 (11,7 – 3,5) 5,7 (8,1 – 2,4) 31,6 (6,3 + 11,4 + 8,2 + 5,7)
Страхо-вые взносы с зар-платы высоко-оплачи-ваемых со-трудни-ков без учета лимита в 415 тыс. руб.**, млн руб. 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 9,9 (38 млн руб. × 26%)
Страхо-вые взносы с зар-платы высоко-оплачи-ваемых со-трудни-ков с учетом лимита, млн руб. 2,5 (равно значению предыдущей строки) 2,5 (равно значению предыдущей строки) 1 (6 – 2,5 – 2,5) 0 6 (55 чел. × 0,415 млн руб. × 26%)
Страхо-вые взносы с ФОТ прочих сотрудни-ков, млн руб. 2,2 (9 млн руб. : 4) 2,2 (9 млн руб. : 4) 2,2 (9 млн руб. : 4) 2,2 (9 млн руб. : 4) 9 ((72,6 млн руб. – 38 млн руб.) × 26%)
Общая плано-вая сумма страхо-вых взносов, млн руб. 4,7 (2,5 + 2,2) 4,7 (2,5 + 2,2) 3,2 (1 + 2,2) 2,2 (0 + 2,2) 14,8 (4,7 + 4,7 + 3,2 + 2,2)
Общая нагрузка в 2010 году (с учетом прочих налогов), млн руб. 13,9 (2,2 + 6,3 + 4,7 + 0,75) 20,7 (3,9 + 11,4 + 4,7 + 0,75) 15 (2,8 + 8,2 + 3,2 + 0,75) 10,6 (1,9 + 5,7 + 2,2 + 0,75) 60,2 (13,9 + 20,7 + 15 + 10,6)

* При равномерном поступлении выручки разбивка выручки по кварталам производится делением общего показателя на 4. При неравномерном поступлении заполняется вручную по данным бюджетов продаж.

** Эта строка является вспомогательной и показывает сумму страховых взносов со всей зарплаты высокооплачиваемых сотрудников без учета применения лимита в 415 тыс. рублей. В следующей строке этот лимит учтен и суммы распределены по кварталам.

Скачать удобную электронную форму для расчета >>

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы