Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

С этого года будет проще экономить при выплате дивидендов учредителям

10 января 2010   7853  

  • Почему с дивидендов 2010 года можно не удерживать налог
  • Чем можно заменить дивиденды, чтобы снизить нагрузку
  • Когда удерживать налог при выплате дивидендов векселями

Практически любая российская компания, которая выплачивает дивиденды, как налоговый агент обязана удержать с этих сумм налоги у источника. Получается, что компания на общей системе с прибыли сначала платит 20 процентов налога на прибыль, а потом – 9 или 15 процентов налога с дивидендов. В зависимости от статуса участника.

Такое двойное налогообложение не устраивает собственников, которые в результате теряют деньги. Поэтому на практике компании под давлением своих владельцев вынуждены искать различные варианты, как безопасно снизить налоговую нагрузку при выплате дивидендов.

В 2010 году выгодно выплачивать промежуточные дивиденды

Начиная с дивидендов за 2010 год, с выплат в пользу российских юридических лиц налог у источника можно не удерживать гораздо чаще, чем прежде.

Федеральный закон от 27.12.09 № 368-ФЗ исключил из статьи 284 НК РФ условие о том, что для получения права на нулевую ставку стоимость доли учредителя в уставном капитале компании должна превышать 500 млн рублей.

Теперь, чтобы не удерживать налог, нужно соблюсти следующие условия:

  • доля организации – получателя дивидендов должна составлять не менее 50 процентов уставного капитала «дочки»;
  • срок владения этой долей на дату принятия решения о выплате дивидендов – не менее 365 дней.

Таким образом, законодатели фактически легализовали схему по безналоговой выплате дивидендов. До введения этой нормы компаниям удавалось избежать удержания налога у источника с помощью безвозмездной передачи денежных средств между «дочкой» и учредителем с долей более 50 процентов. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, такие доходы не облагаются налогом на прибыль у получателя.

Новая норма по дивидендам вступает в действие с 1 января 2011 года, но распространяется на выплаты по итогам 2010 года (п. 2 ст. 5 закона № 368-ФЗ). На наш взгляд, компании могут воспользоваться этим послаблением уже при выплате промежуточных дивидендов* за I квартал 2010 года. Хотя налоговики могут посчитать, что нулевая ставка применяется только при распределении прибыли за весь 2010 год. Но даже если это и случится, штрафы компании не грозят. По итогам года налога все равно не будет.

Несмотря на выгодность поправки, закон № 368-ФЗ не изменил ставку налога у источника по дивидендам, выплачиваемым в пользу учредителя – физического лица или организации с меньшей долей в уставном капитале. Она по-прежнему равна 9 процентам независимо от срока владения долей (ст. 224, 284 НК РФ). А дивиденды в пользу иностранных организаций облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное не предусмотрено международными соглашениями (п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, все дивиденды за 2009 год облагаются по прежним правилам.

Поэтому иные способы снижения налоговой нагрузки при распределении прибыли по-прежнему сохраняют актуальность.

Вместо дивидендов – получить проценты по займу

Способ с процентными займами состоит в следующем. Учредитель с долей менее 50 процентов в начале года выдает дочерней компании заем (см. схему 1). Его сумма должна быть достаточной, чтобы проценты с него были равны предполагаемым дивидендам за год. «Дочка» учтет эти суммы в расходах на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Учредитель признает в доходах и исчислит налог либо по 13, либо по 20 процентов. В итоге налогообложение производится только один раз, а налог у источника не удерживается.

Еще более эффективен этот способ, если учредитель получил по итогам года убытки или применяет упрощенную систему налогообложения. Причем последний вариант подходит и для участника – физлица, имеющего статус индивидуального предпринимателя. Перенос налоговой базы на учредителя приводит к образованию дополнительной налоговой экономии – не будет уплачиваться налог на прибыль вовсе или будет уплачен единый налог по более низкой ставке, нежели у дочерней компании.

Для получения налоговой экономии вся сумма процентов должна уменьшать облагаемую прибыль у дочерней организации. Поэтому целесообразно, чтобы их размер не превышал норматив, предусмотренный пунктом 1 статьи 269 НК РФ. По рублевым обязательствам, выданным после 1 ноября 2009 года, он равен ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (на момент выхода статьи – 9,625% годовых). В противном случае использование данного способа может быть невыгодно.

Несложный расчет показывает, что для получения процентов в 300 тыс. рублей в год сумма займа под 9,5 процента годовых должна составлять порядка 3,16 млн рублей (300 000 руб. : 9,5%). Кроме того, такой заем может быть выдан не деньгами, а, например, ценными бумагами. Такая возможность предусмотрена статьей 282.1 НК РФ с 2010 года.

Наценка по ценным бумагам может заменить дивиденды

Избежать уплаты налога у источника можно путем приобретения и погашения банковского дисконтного векселя взамен выплаты дивидендов. В частности, дочерняя компания уступает своему учредителю вексель третьего лица (см. схему 2). Размер дисконта при этом покрывает сумму причитающихся учредителю дивидендов.

Если срок платежа приблизительно совпадает с периодом планового распределения прибыли, то по его наступлении учредитель получает всю сумму денег от должника. Если же срок погашения далек, то он переуступает вексель дружественной компании за сумму, близкую к номиналу.

Сумма дисконта в пределах 1,1 ставки рефинансирования (9,625%) может быть учтена в налоговых расходах дочерней компании (ст. 269 НК РФ). Учредитель же заплатит с этой суммы налог на прибыль или НДФЛ.

Минусом этого способа является то, что дочерней организации придется доказывать экономическую обоснованность продажи векселя с дисконтом. Впрочем, когда такой способ применяется на практике, обычно он выстроен более сложным образом, поэтому налоговикам затруднительно выявить «схему».

При выплате дивидендов собственным векселем трудно определить дату получения дохода

Если у компании на момент выплаты дивидендов нет свободных денег, она может по договоренности с учредителями отложить их выплату, гарантировав свои обязательства собственным векселем. Это не только даст компании финансовую отсрочку, но и позволит сэкономить на налоге на прибыль у источника выплаты дивидендов.

Дело в том, что налоговики считают, что дивиденды – это денежная выплата, подтверждающая распределение прибыли. Поэтому собственный вексель компании не может быть выдан в качестве дивидендов, следовательно, налоговый агент при этом не должен удерживать налог. Это необходимо сделать лишь в периоде погашения векселя.

Такая позиция налоговиков четко прослеживается в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008. Подтвердил это и Кирилл Котов, советник управления налогообложения ФНС России, к которому мы обратились за комментарием.

Следовательно, если материнская компания на общей системе налогообложения, получив в качестве дивидендов собственный вексель дочерней компании, реализует его третьему лицу по номиналу, она фактически получит дивиденды деньгами. При этом налоговая база у нее не возникнет, так как вексель сторонней компании, скорее всего, будет уступлен с дисконтом. Дочерняя же компания при выдаче дивидендов своим векселем налог у источника удерживать не должна.

При предъявлении векселя третьим лицом к погашению у дочерней компании также не будет никаких оснований удерживать налог на прибыль у источника. Ведь деньги выплачиваются юридическому лицу, которое не имеет никакого отношения к учредителям компании. То есть, по сути, эти деньги уже являются не дивидендами, а выплатой по векселю. В этой ситуации получается, что налог с дивидендов формально никто не платит.

Но такой способ однозначно придется защищать в суде. Чтобы компанию не обвинили в намеренном уклонении от уплаты налога с дивидендов, вексель может быть выдан на сумму дивидендов за вычетом налога. При этом в бюджет сам налог будет перечислен гораздо позже, в момент погашения векселя учредителем или третьим лицом.

«Дочка» вместо дивидендов может спонсировать проект, выгодный учредителю

Если компания должна выплатить доходы дружественной компании, то альтернативой дивидендам может стать рефинансирование нераспределенной прибыли в проекты, приносящие (сейчас или в будущем) доход дружественному учредителю.

Для этого владельцы дочерней компании на общем собрании принимают решение не распределять дивиденды. Часть прибыли решено направить, например, в приобретение объекта, аналогичного тому, который один из учредителей вынужден арендовать у стороннего лица.

Такая операция позволяет компании-учредителю снизить свои расходы, арендовав имущество намного дешевле. Дочерняя же организация постепенно сможет учесть свои затраты через механизм амортизации, а налог на прибыль с полученной арендной платы исчислит также с рассрочкой во времени.

Но в этом и состоит основной минус этого способа – сильное растягивание процедуры передачи дохода. Это компенсируется тем, что происходит инвестирование средств в развитие бизнеса, что в рамках группы компаний может оказаться важнее.

В качестве разновидности этого способа на практике используют также финансирование общих социальных проектов в рамках группы компаний. Нераспределенная прибыль при этом направляется на строительство пансионата, финансирование спортивного клуба, медицинского учреждения и т. д.

В дальнейшем владельцы бизнеса и сотрудники любой организации, входящей в группу компаний, имеют право воспользоваться услугами этого пансионата (спортивного клуба, медицинского учреждения) по льготной стоимости.

Заметим, одновременно с передачей дохода здесь может возникнуть экономия на НДФЛ и страховых взносах. Что также может быть использовано в целях оптимизации.

Транзитная компания избавит от налога у источника

Чтобы избежать уплаты налога у источника, для выплаты дивидендов участнику с долей менее 50 процентов на практике иногда привлекают вспомогательную транзитную компанию (см. схему 3).

В частности, для этого «дочка» единолично учреждает вспомогательное ООО с минимально возможным уставным капиталом – 10 тыс. рублей. Потом перечисляет этому ООО безвозмездную помощь, которая не облагается налогом на прибыль у получателя на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

После этого дочерняя компания продает всю свою 100-процентную долю во вспомогательном ООО одному из своих учредителей по номиналу. В результате последний становится единственным владельцем ООО и путем безвозмездной передачи, которая также не образует налогов, забирает причитающиеся ему дивиденды.

У дочерней организации налогов не возникает, так как сумма выручки от продажи 100-процентной доли ООО не превышает ее вклада в уставный капитал общества.

Но, несмотря на то, что статьей 251 НК РФ фактически разрешена безналоговая передача денежных средств от дочерней компании материнской, есть риск, что налоговые органы попытаются переквалифицировать такую передачу как скрытую выплату дивидендов. Это, конечно, нужно учитывать.

Схема 1. Выплата дивидендов под видом процентов по займу

Схема 2. Выплата дивидендов с помощью векселя третьего лица

Схема 3. Выплата дивидендов с помощью транзитной компании

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы