Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Предприниматель на патенте может увеличить налоговую экономию группы компаний

10 января 2010   3181  

  • Работать с предпринимателем безопаснее в группе компаний
  • Чем значительнее выплаты ИП, тем выгоднее использовать патент
  • Как снизить стоимость патента и обезопасить ее от претензий

Многие группы компаний, используя дружественного предпринимателя – «упрощенца», незаслуженно забывают о выгодах этого спецрежима на патенте. Хотя в этом случае сумма налога может быть существенно ниже. Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 НК РФ, годовая стоимость патента определяется как 6 процентов от суммы потенциального дохода. Последняя величина ежегодно устанавливается законами субъектов РФ (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Субъектов, которые ввели «упрощенку» на основе патента, на момент подписания номера в печать насчитывается 40 (см. врезку). Поэтому ее выгодами может воспользоваться большое число налогоплательщиков.

Предпринимателя выгодно использовать в связке со всей группой

Налоговая экономия от использования предпринимателя на патенте достигается за счет того, что на него переводится часть прибыли компании. Например, путем приобретения у него услуг или работ. В итоге организация уменьшает у себя прибыль, которая облагается по ставке 20 процентов, а предприниматель независимо от суммы дохода платит в бюджет фиксированную сумму. Выведенные деньги ИП снимает на личные нужды, не отчитываясь перед инспекцией, и передает их учредителям. Тем более, что дарение между физлицами не образует объекта обложения НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

На практике такого предпринимателя выгоднее использовать в связке не с одной компанией, а с несколькими формально независимыми организациями (см. схему).

Это возможно, даже если компании расположены в разных субъектах РФ. Согласно пункту 5 статьи 346.25.1 НК РФ, предприниматель вправе получить патент и в другом регионе. Для этого необходимо подать соответствующее заявление и встать на учет в налоговом органе. Самому предпринимателю нет необходимости находиться в удаленной области, достаточно нанять на работу местного жителя. Это удобно и для компаний, имеющих обособленные подразделения.

Меры безопасности при работе с предпринимателем на патенте ничем не отличаются от работы с обычным ИП. Стороны договора не должны быть взаимозависимыми. Безопаснее использовать работы или услуги индивидуального предпринимателя с момента возникновения необходимости в них, а не менять поставщика с явной целью получить экономию. Работы и услуги, оказываемые предпринимателем, не должны дублировать функции штатных работников.

Какие виды деятельности переводятся на патент

Всего на «упрощенку» на патенте могут быть переведены 69 видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Причем у субъектов РФ нет права устанавливать этот режим только для нескольких видов. Либо для всех, либо ни для одного.

Интересными для планирования могут оказаться следующие виды: автотранспортные услуги, техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники, ремонт жилья и других построек, копировально-множительные, переплетные, брошюровочные работы, техобслуживание и ремонт автотранспорта, предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу и защита зеленых насаждений.

Общая сумма налоговой экономии с привлечением такого ИП может быть значительной, поскольку, как и у обычного «упрощенца», сумма выручки на патенте ограничена 60 млн рублей (п. 2.2. ст. 346.25.1, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Приведем пример для небольших сумм.

на цифрах Законом г Москвы от 29.10.08 № 52 на 2009 год для автотранспортных услуг установлен размер потенциально возможного дохода 180 тыс. рублей. В Московской области – 194 500 рублей (закон от 19.09.08 № 122/2008-ОЗ), в Рязанской области – 180 тыс. рублей (закон от 07.11.08 № 157-ОЗ).

Группа компаний, имеющих офисы в указанных регионах, нуждается в регулярной перевозке грузов. Размер предполагаемых выплат предпринимателю за оказание автотранспортных услуг составляет 2 млн рублей, 1,5 млн рублей и 1 млн рублей за год соответственно. Расчет налоговой нагрузки в зависимости от применяемых режимов приведен в таблице 1.

Численность работников можно увеличить

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ, среднегодовая численность работников предпринимателя на патенте не может превышать пяти человек. Причем учитываются работающие как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору. При превышении этого значения предприниматель теряет право на применение «упрощенки» (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Этот предел можно обойти, заключив договор аутсорсинга со сторонней независимой организацией. Привлекаемый по такому договору персонал не учитывается при расчете предела. Ведь, по сути, договорные отношения между предпринимателем и аутсорсинговой компанией не носят трудового или гражданско-правового характера. Косвенно это подтверждает и судебная практика (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.09.08 № Ф04-5942/2008(12623-А27-27)).

Предприниматель на патенте имеет и другие преимущества

Предприниматель на патенте имеет точно такие же преимущества, что и обычный ИП. В частности, на общей системе он платит налог на имущество по более низким ставкам. На него не распространяется лимит по стоимости основных средств и т. д. (более подробно об этом можно прочитать в статье «Налоговые бонусы от работы с дружественным предпринимателем» в «ПНП» № 7, 2008). Но у ИП на патенте есть возможности, которые другим недоступны.

Низкий риск доначислений. Уплатив годовую стоимость патента, предприниматель избавляется от необходимости декларировать доходы (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). Хотя обязанность вести книгу учета доходов и расходов сохраняется (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Поэтому режим на патенте является более безопасным по сравнению с обычным упрощенным режимом. Ошибки в учете доходов не приведут к доначислениям и штрафам, если, конечно, налоговики не оспорят право на применение патента.

Совмещение налоговых режимов. Предприниматель может совмещать патентную «упрощенку» с обычной, а также с ЕНВД и общим режимом налогообложения. Ведь на патент переводится не сам налогоплательщик, а лишь определенный вид деятельности. Причем, если для необходимого вида деятельности введен ЕНВД, предприниматель вправе выбрать, что ему выгоднее (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 20.02.09 № 03-11-11/25).

Переход на «упрощенку» в любое время. Предприниматель, независимо от применяемого режима налогообложения, может перейти на патентную «упрощенку» в любой момент, уведомив об этом инспекцию за один месяц (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом сам патент может быть выдан на любой срок – от 1 до 12 месяцев (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Кроме того, предприниматель вправе осуществлять сразу несколько видов деятельности на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ). Это удобно для группы компаний, которая пользуется услугами такого ИП, поскольку она может разнообразить заказываемые у него услуги и работы. Правда, самому предпринимателю придется оплачивать столько патентов, сколько видов деятельности он заявит.

Стоимость патента можно значительно снизить

Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов. Причем ограничение в размере 50 процентов на него не распространяется. Это следует из положений пункта 3 статьи 346.21 и пункта 10 статьи 346.25.1 НК РФ. Фактически ИП может уменьшить на них всю стоимость патента. Но поскольку треть он платит авансом в самом начале, то уменьшению подлежат оставшиеся две трети.

Конечно, Минфин России против этого (письмо от 26.12.08 № 03-11-02/162). Но есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Ведь статья 346.25.1 носит специальный характер, в ней отдельно прописано право уменьшить стоимость патента. К тому же все неустранимые противоречия толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Учитывая возможность приобретения патента сроком на месяц, предприниматель может сначала оспорить свою позицию в суде. В случае выигрыша он избавит себя от доначислений в будущем.

Работа предпринимателя с группой компаний

Расчет налоговой экономии от применения патента

Регион Размер платежа за год, руб.
«Упрощенка» на основе патента
Москва 10 800 (180 000 руб. × 6%)
Московская область 11 670 (194 500 руб. × 6%)
Рязанская область 10 800 (180 000 руб. × 6%)
Общий платеж 33 270 (10 800 + 11 670 + 10 800)
Обычная «упрощенка» с объектом «доходы»
Москва 120 000 (2 000 000 руб. × 6%)
Московская область 90 000 (1 500 000 руб. × 6%)
Рязанская область 60 000 (1 000 000 руб. × 6%)
Общий платеж 270 000 (120 000 + 90 000 + 60 000)
Налоговая экономия от применения патента 236 730 (270 000 – 33 270)

 

В каких регионах введена «упрощенка» на патенте

Регион Закон
Республика Адыгея Закон от 29.11.05 № 377
Республика Башкортостан Закон от 01.10.07 № 465-з
Республика Бурятия Закон от 26.11.02 № 145-III
Республика Дагестан Закон от 03.02.09 № 6
Кабардино-Балкарская Республика Закон от 24.11.05 № 85-РЗ
Республика Коми Закон от 10.11.05 № 114РЗ
Республика Марий Эл  Закон от 07.11.05 № 33-З
Республика Мордовия Закон от 28.11.05 № 75-З
Республика Северная Осетия – Алания Закон от 13.02.07 № 4-РЗ
Республика Татарстан Закон от 03.10.08 № 81-ЗРТ
Республика Тыва Закон от 28.11.05 № 1483 ВХ-1
Удмуртская Республика Закон от 07.11.07 № 58-РЗ
Республика Хакасия Закон от 05.11.08 № 60-ЗРХ
Чеченская Республика Закон от 11.04.08 № 10-РЗ
Чувашская Республика Закон от 23.07.01 № 38
Ненецкий автономный округ Закон от 21.11.07 № 156-ОЗ
Ямало-Ненецкий автономный округ Закон от 18.12.08 № 113-ЗАО
Чукотский автономный округ Закон от 22.02.08 № 23-ОЗ
Еврейская автономная область Закон от 02.11.05 № 561-ОЗ
Красноярский край Закон от 18.11.08 № 7-2395
Архангельская область Областной закон от 26.06.08 № 536-28-ОЗ
Белгородская область Закон от 12.09.05 № 216
Кемеровская область Закон от 17.10.06 № 119ОЗ
Кировская область Закон от 12.11.08 № 308ЗО
Москва Закон от 29.10.08 № 52
Московская область Закон от 19.09.08 № 122/08-ОЗ
Мурманская область Закон от 22.11.05 № 68101-ЗМО
Нижегородская область Закон от 07.06.06 № 44-З
Новосибирская область Закон от 16.10.03 № 142ОЗ
Оренбургская область Закон от 16.11.05 № 2696/468-III-ОЗ
Приморский край Закон от 02.11.05 № 292КЗ
Рязанская область Закон от 07.11.08 № 157-ОЗ
Самарская область Закон от 09.10.06 № 102ГД
Сахалинская область Закон от 30.11.05 № 83-ЗО
Свердловская область Закон от 21.11.05 № 101ОЗ
Смоленская область Областной закон от 04.04.06 № 17-з
Тамбовская область Закон от 10.11.08 № 446-З
Тульская область Закон от 24.11.06 № 757-ЗТО
Ульяновская область Закон от 29.12.05 № 149ЗО
Ярославская область Закон от 30.11.05 № 69-з

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы