Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Частично простив долг контрагенту, компания может признать эту сумму в расходах

10 января 2010   3533  

  • Какое прощение долга может быть признано возмездным
  • Когда безопаснее предоставить скидку, а не премию
  • Вместо прощения долга на практике применяют взаимозачет

Если покупатель, получивший товар, работу или услугу, не может погасить долг целиком, стороны могут договориться о частичном прощении долга. Ведь продавцу выгоднее получить хоть что-то, чем ничего.

В общем случае сумма прощенного долга не уменьшает налогооблагаемую прибыль продавца, поскольку не является обоснованным расходом (письмо Минфина России от 21.08.09 № 03-03-06/1/541). Кроме того, в пункте 16 статьи 270 НК РФ прямо указано, что в налоговом учете не признаются затраты, связанные с безвозмездной передачей. Покупатель в свою очередь отражает сумму прощенного долга в составе доходов (п. 8, 18 ст. 250 НК РФ).

Что касается НДС, то такая операция не приводит к корректировке ни налога с реализации, ни вычетов с покупки.

На практике продавцы используют несколько способов, чтобы избежать или хотя бы снизить налоговые потери от такой уступки контрагенту. Их сравнительный анализ приведен в таблице на стр. 32. Но общий смысл состоит в том, чтобы доказать, что прощение долга не было безвозмездным для продавца и он получил некую выгоду от этой операции.

В обмен на прощение части долга продавец может получить допвыгоды

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ, безвозмездной считается передача, которая не связана с возникновением у получателя встречной обязанности передать имущество или имущественные права, выполнить работы или оказать услуги.

Таким образом, стороны могут заключить соглашение, по которому должник взамен на уменьшение части долга обязуется выполнить определенные условия. Например, в последующем периоде закупить товар на определенную сумму. Или добиться для кредитора скидки на продукцию, работы или услуги у стороннего лица, с которым у него установлены хорошие деловые отношения.

Чтобы снизить риск претензий, в соглашении вместо формулировки о прощении долга безопаснее использовать «уменьшение задолженности». Дело в том, что прощение само по себе ассоциируется у проверяющих с безвозмездностью.

Тот факт, что компания-кредитор планирует получить прибыль от этого соглашения или снизить сумму потенциального убытка, можно подтвердить письменным расчетом. Такой документ будет веским аргументом при возникновении претензий со стороны проверяющих по поводу обоснованности затрат.

В итоге уменьшение задолженности признается у продавца прочим обоснованным расходом на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Покупатель, как прежде, должен отразить в налоговом учете доход.

Продавец может предоставить скидку или премию покупателю

Если часть задолженности, которую кредитор согласен простить, не превышает 20–30 процентов, ее можно оформить скидкой путем уменьшения задолженности за выполнение определенных условий договора. Для этого стороны заключают допсоглашение к основному договору, по которому условием получения бонуса является уже отгруженный объем товаров, работ или услуг. На практике такое соглашение датируют задним числом, когда поставки еще не были произведены, – это снижает риск претензий.

Вместо скидки стороны могут выбрать премию за выполнение определенных условий договора. Она начисляется лишь на бумаге, а затем продавец проводит зачет премии в счет долга.

Налог на прибыль. Сумма такой скидки или премии уменьшает налогооблагаемую базу продавца на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Она включается в расход в полной сумме, без вычета из него той части, которая приходится на НДС (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.08.08 № А56-38100/2007). Покупатель в свою очередь включает бонус в состав доходов. Для него в этом плане ничего не изменится по сравнению с прощением долга.

Этот вариант действий безопаснее использовать только по договорам купли-продажи. Чиновники продолжают настаивать, что к выполнению работ и оказанию услуг норма подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не применяется (письма Минфина России от 02.09.09 № 03-03-06/1/566, от 28.02.07 № 03-03-06/1/138). Причина – в НК РФ используется понятие поставщик-покупатель и не упоминаются подрядчики и исполнители. Конечно, это можно оспорить, но вряд ли такие проблемы нужны налогоплательщику.

Кроме того, предоставление скидок или премий будет более безопасным, если это является обычной практикой продавца. И условия их получения предусмотрены маркетинговой политикой. Но даже если это не так, то всегда можно заявить, что столь выгодные для должника условия были достигнуты путем переговоров. Если цена спорной сделки с учетом скидки или премии будет отличаться более чем на 20 процентов от рыночной, то существует риск доначисления налогов в порядке статьи 40 НК РФ.

НДС.  Чиновники считают, что скидка, которая не связана с изменением цены, не влияет на обязанность продавца уплатить НДС со всей суммы реализации (письмо Минфина России от 25.10.07 № 03-07-11/524). Это касается и премии, выплаченной покупателю (письмо Минфина России от 18.03.08 № 03-03-06/1/196).

Но не так давно ВАС РФ в определении от 08.10.09 № ВАС-11175/09 пришел к иному выводу. Он указал, что независимо от порядка предоставления скидок и бонусов сумма выручки в целях НДС подлежит определению с учетом этих сумм. Основания – положения пункта 4 статьи 166 НК РФ и пункта 1 статьи 154 НК РФ. В них указано, что налоговая база по НДС определяется с учетом всех изменений.

Этот вывод выгоден для продавца, поскольку дает возможность снизить НДС с суммы реализации в периоде предоставления скидки или премии. Но такую возможность, скорее всего, придется доказывать в суде. Тем более что не совсем понятно, как сделать это технически – ведь в этом случае счета-фактуры не исправляются и не выставляются новые. Покупателю же в этом случае грозит потеря части вычетов по НДС.

Продавцу может быть удобнее предоставить скидку путем изменения цены. Тогда его право скорректировать НДС не подлежит сомнению (письмо ФНС России от 30.08.07 № ШС-6-03/688 @ ). Для этого на практике приходится переделывать все первичные документы и обеим сторонам подавать уточненные декларации. Если же в документы вносятся исправления, как того требуют налоговики, то право покупателя на вычет НДС переносится в период изменения счетов-фактур.

Услуги должника выгодно компенсируют часть долга

На практике прощение части долга нередко оформляют взаимозачетом. То есть должник по «бумагам» оказывает кредитору какую-либо услугу, стоимость которой тот принимает в расходы, а НДС к вычету. Например, консультационные или агентские услуги. Далее долг по услуге засчитывается в счет платежей по основному договору. Для проведения взаимозачета достаточно волеизъявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ), например, в форме письма контрагенту. Подтвердить зачет можно актом сверки.

Должник, являющийся исполнителем, учитывает в доходах стоимость фиктивной услуги и платит НДС с нее. Именно из-за НДС этот вариант является для него одним из самых невыгодных.

Если у должника в силу специфики его деятельности нет возможности оказать услугу кредитору, для этого привлекают дружественное кредитору лицо. Далее зачет оформляется уже между тремя лицами, например, с использованием векселя (см. схему на стр. 30).

Продавцу на «упрощенке» проще не предпринимать никаких действий
В силу того, что «упрощенец» отражает доходы и расходы по кассовому методу (ст. 346.17 НК РФ), то до момента получения денег от покупателя у него не возникнет дохода от реализации товаров, работ или услуг. В отличие от компании на общем режиме налогообложения. Поэтому такому продавцу проще вообще не предпринимать никаких действий.
Но если покупатель все-таки настаивает на документальном оформлении устных договоренностей о прощении части долга, то для продавца с объектом «доходы» выгоднее всего предоставить скидку путем изменения цены. Если он исчисляет налог с «доходов минус расходы», то ему подойдет либо такая же скидка, либо зачет услуг. Только в этом случае налоговые обязательства продавца в целом не увеличатся. Кроме того, такие действия избавят его от обязанности признавать доход по списанию безнадежного долга, когда срок его давности истечет.
В остальных случаях – при прощении долга, скидки без изменения цены или премии – произойдет погашение задолженности иным способом, что влечет за собой признание спорной суммы в доходах (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). А вот в расходах «упрощенцу» ничего учесть не получится. Перечень затрат, которые уменьшают единый налог, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И в нем не упомянуты такие расходы, как уменьшение задолженности, даже взамен предоставленных выгод, скидки без изменения цены или премии.

Оформление зачета части основного долга с привлечением дружественного кредитору лица

Сравнительная таблица способов оформления частичного прощения долга

Показатель Частичное прощение долга Предоставление допвыгод Скидка без изменения цены или премия Скидка путем изменения цены Зачет суммы фиктивных услуг в счет долга
Учет у продавца-кредитора
Уменьшение налога на прибыль Нет Да Да, но по договорам подряда и оказания услуг могут возникнуть сложности Да, но усложняется документооборот Да, за счет учета стоимости полученных услуг
Уменьшение НДС с суммы реализации Нет Нет По мнению чиновников, уменьшать НДС нельзя, а ВАС РФ считает, что можно Да, но усложняется документооборот Да, за счет появления НДС к вычету
Учет у покупателя-должника
Увеличение налога на прибыль Да Да Да Да, за счет снижения стоимости товара, работы или услуги Да, за счет признания выручки
Корректировка НДС Нет Нет По мнению чиновников, уменьшать вычеты не нуж- но, но ВАС РФ считает иначе Да, за счет уменьшения НДС к вычету Да, за счет НДС к уплате с оказанных услуг
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы