Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Компания может заранее создать «подушку безопасности» для защиты налоговой экономии

10 января 2010   3063  

  • Когда выгодно переплачивать налоги в бюджет
  • Иногда безопаснее самим указать налоговикам на ошибки в учете
  • Как протестировать свой способ налоговой экономии

При применении любой схемы налогового планирования есть риск претензий. На практике применяют несколько способов подстраховки, которые даже при доначислении налога избавляют компанию от штрафов и пеней. Такие процедуры требуют затрат, поэтому важно оценить, что и когда выгодно применять.

Переплата налогов отложит получение сэкономленных денег

Самый простой, но и самый затратный способ освободить компанию от ответственности – создать переплату в бюджет того же уровня, что и недоимка. По мнению Пленума ВАС РФ, этот факт однозначно расценивается как отсутствие состава нарушения в виде неуплаты налога (постановление от 28.02.01 № 5).

Фактически при таком варианте подстраховки компания применяет способ оптимизации и соответственным образом исчисляет налоги. Однако уплачивает их в тех суммах, как если бы налоговое планирование не применялось. После проверки, которая не выявила недоимку, или по окончании срока давности по нарушению компания подает заявление о возврате или зачете переплаты.

Здесь стоит быть осторожными. Срок давности по нарушению составляет три года с даты, когда налог должен был быть уплачен (п. 1 ст. 113 НК РФ). Но и срок зачета переплаты ограничен теми же тремя годами со дня перечисления денег (п. 7 ст. 78 НК РФ). Поэтому важно не пропустить этот срок.

Минус в том, что фактически компания сможет воспользоваться сэкономленными деньгами через большой промежуток времени. Максимум он может составлять три года. То есть эффективность оптимизации падает пропорционально ставке дисконтирования, например, уровню инфляции.

Плюсом же является психологическая уверенность руководства компании в своей неуязвимости для инспекции. Кроме того, переплата обычно благосклонно принимается налоговыми органами. Что может снизить и частоту проверок, и риск придирок.

Впрочем, этот способ может использоваться и в сочетании с другими. Что, возможно, приведет к меньшим финансовым потерям.

Эффективность защиты высокая
Стоимость высокая
Трудоемкость низкая

Явные ошибки могут отвлечь внимание инспекторов

Как известно, налоговики, проводя выездную проверку, действуют по определенному шаблону. Модель их поведения описывается во внутренних документах ФНС, которые нередко публикуются в прессе.

На практике это приводит к тому, что налогоплательщики, зная алгоритм действий налоговиков, намеренно допускают грубые, но незначительные по сумме ошибки в налоговом учете, которые сразу же будут обнаружены проверяющими. Таким образом компаниям нередко удается скрыть более серьезные налоговые нарушения и избежать обвинений в использовании схем.

В сочетании с предыдущим способом выявление ошибок не приведет к дополнительным затратам. То есть, если компания изначально переплатит налоги на сумму намеренно допущенных ошибок в налоговом учете, все останутся в выигрыше. Налоговики найдут нарушения и доначислят налоги, которые компания просто зачтет в счет имеющейся переплаты. Что позволит избежать штрафов и пеней.

Эффективность защиты средняя
Стоимость низкая или средняя
Трудоемкость средняя

Компания может временно отказаться от части вычетов или расходов

Иногда компания подстраховывается от налоговых претензий, создавая налоговые резервы. Ими могут выступать, например, незаявленные вычеты по НДС или расходы, неправомерно не признанные в налоговом учете. Но только по тем операциям, где организация не оптимизировала налоги.

При этом не обязательно, что у компании будет образована переплата по налогам. Просто вместо НДС к возмещению организация показывает минимальный налог к уплате и тем самым избегает углубленной камеральной проверки (п. 8 ст. 88 НК РФ). Или вместо убытка отражает небольшую прибыль и не попадает под прицел «убыточных» комиссий.

Если при проверке налоговики выявят недоимку, то компания предоставляет недостающие документы и указывает на ошибочное завышение налога. Ведь при осуществлении налогового контроля прямой обязанностью инспекторов является всесторонняя оценка правильности исчисления сумм налога к уплате (п. 6 Закона РФ от 21.03.91 № 943-I). И выявленные ошибки, приводящие к доначислениям, не должны рассматриваться в отрыве от ошибок, влекущих уменьшение налогов (определение ВАС РФ от 24.08.09 № ВАС-10496/09).

Тем более, что, согласно пункту 3 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным инспекции факте излишней уплаты налога не позднее одного месяца со дня обнаружения.

Вся проблема заключается в том, что налоговики специально не обращают внимания на ошибки, которые привели к завышению налога. Мол, штраф нужно исчислять со всей суммы недоимки, а ошибочное завышение налога компания может исправить уточненными декларациями. В этом случае начисление санкций, возможно, придется оспаривать либо в вышестоящей налоговой инспекции, либо в суде (например, определение ВАС РФ от 30.10.09 № ВАС-14180/09).

Если проверка не выявила недоимки или если приближается трехлетний рубеж, компания подает уточненные декларации и зачитывает выявленную переплату в счет предстоящих платежей. Но «уточненки» означают новую камеральную проверку, а возможно, и повторную выездную (п. 10 ст. 89 НК РФ). Хотя доначисления по операциям, в которые не вносились исправления, неправомерны. Если только не доказан сговор компании и первых проверяющих.

Эффективность защиты средняя
Стоимость средняя
Трудоемкость высокая

Пробное решение суда покажет степень риска

Исходя из практики, безопаснее судиться не по итогам налоговой проверки, а в момент внедрения какого-либо способа оптимизации. Для этого компания проводит пробную операцию на незначительную сумму и исчисляет налоги на основании самого невыгодного разъяснения чиновников. Затем она сдает уточненную декларацию и требует вернуть из бюджета излишне уплаченный налог. Инспекция, скорее всего, выдаст отказ, который компания и обжалует в суде.

Если спор выиграет налоговый орган, то компании не грозят штрафы и пени, так как налог уже уплачен. Если же суд встанет на сторону организации, то она сможет вернуть себе переплату. Кроме того, судебный прецедент можно использовать для защиты последующих сделок.

На практике такие тестовые судебные разбирательства обычно инициируют на очень малых суммах. Так как принять решение о возврате из бюджета крупной суммы судьям может помешать административное давление.

Эффективность защиты высокая
Стоимость средняя (при наличии своего юриста) или высокая
Трудоемкость высокая

Адресное разъяснение чиновников – дешево и эффективно

Если по интересующей налогоплательщика ситуации есть противоречивые разъяснения Минфина и ФНС России, то можно обратиться с личным запросом именно в то ведомство, которое придерживается более выгодной позиции. Такой ответ обезопасит компанию от начисления штрафов и пеней* (подп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 НК РФ).

В частности, обязанность Минфина России давать письменные разъяснения закреплена в статье 34.2 НК РФ. Обращения могут поступать в письменной форме, по сети Интернет или устно во время приема граждан (п. 11 Регламента, утв. приказом Минфина России от 23.03.05 № 45н). В первых двух случаях ответ должен быть дан по почте в течение 30 дней.

Также посетитель может прийти на прием в секретариат Минфина либо непосредственно к министру, директору департамента или их заместителям. Если во время приема гражданин озвучивает устный запрос, его содержание заносится в карточку посетителя. Устный ответ на несложные обращения заносится в ту же карточку. На сложный вопрос разъяснение присылается по почте.

Разъяснение можно получить и в налоговом органе по месту регистрации компании (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Но здесь обязанность отвечать письменно установлена только для письменных запросов. На это также отведено 30 дней (п. 39 Административного регламента ФНС России, утв. приказом Минфина России от 18.01.08 № 9н). В целях безопасности именно им и стоит отдавать предпочтение.

В частности, обращение по телефону к инспекторам хотя и фиксируется в книге входящих звонков, но не отражает сути консультаций. Звукозапись же суд может не принять к рассмотрению. То же самое касается и устной консультации на приеме у налоговиков. А на запросы по электронной почте могут просто не ответить.

Эффективность защиты высокая
Стоимость (условно) низкая
Трудоемкость низкая
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы