Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выгоднее платить вознаграждение директору, который является единственным учредителем

10 января 2010   4823  

Если единственный учредитель компании является ее руководителем, то возникает двойственная ситуация при оформлении трудовых отношений. Один и тот же человек выступает с обеих сторон договора. Этот нюанс приводит к тому, что выплачивать ему вознаграждение можно несколькими способами

Заработная плата в соответствии с трудовым договором. Если владелец бизнеса занимает должность генерального директора, то он является работником компании. Значит, с ним должен быть заключен трудовой договор, по которому выплачивается зарплата. Никаких исключений для учредителей Трудовой кодекс не предусматривает. Хотя чиновники выступают против такого оформления.

Сумма зарплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ) и облагается страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). НДФЛ с работника – резидента России взимается по ставке 13 процентов.

Периодические вознаграждения без заключения трудового договора. По мнению Минздравсоцразвития России, невозможно заключить трудовой договор с самим собой, как это происходило бы в случае с руководителем-учредителем (письмо от 18.08.09 № 22-2-3199). Единственный участник должен своим решением возложить на себя функции руководства и осуществлять управленческую деятельность без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового. Этим мнением руководствуются и проверяющие (письмо ФНС России от 16.09.09 № ШС-17-3/168@ «О направлении письма Минфина России от 07.09.09 № 03-04-07-02/13»).

При отсутствии трудового договора вознаграждение руководителя не признается налоговым расходом (п. 21 ст. 270 НК РФ). Страховых выплат в этом случае тоже не возникнет, поскольку нет как такового объекта обложения. Подобное мнение высказывал Минфин России в отношении ЕСН в письме от 07.09.09 № 03-04-07-02/13, но для страховых взносов, на наш взгляд, применяется такая же логика. НДФЛ при этом взимается по ставке 13 процентов, если учредитель является резидентом России.

Выплата дивидендов. Поскольку директор является единственным учредителем, то он вместо вознаграждения за труд может получать дивиденды. Они выплачиваются за счет чистой прибыли и не облагаются страховыми взносами. Ставка НДФЛ для резидента России – 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Оплата услуг предпринимателя по управлению компанией. На практике единственный учредитель не всегда занимает должность руководителя, а регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и оказывает услуги по управлению. При применении «упрощенки» с объектом «доходы» налоговая нагрузка с его вознаграждения минимальна – 6 процентов плюс стоимость страхового года (ст. 13 закона № 212-ФЗ). Однако последний будет, скорее всего, уплачен за счет уменьшения единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) и нагрузку он не увеличит.

Но этот способ несет в себе много рисков. Во-первых, общество и ИП, владеющего его долями, проверяющие могут счесть взаимозависимыми лицами и проверить рыночность цен (ст. 40 НК РФ).

Во-вторых, стороны могут обвинить в согласованности действий, направленных только на получение необоснованной налоговой выгоды. В частности, в завышении расходов компании и исчислении с этой суммы единого налога по минимальной ставке.

В-третьих, предприниматель отвечает по долгам, возникшим из предпринимательской деятельности, всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ). Кроме того, ему придется вести учет, отчитываться в инспекции и выполнять иные обязанности налогоплательщика.

Расчет налоговой выгоды на примере. Предположим, руководитель определил себе вознаграждение в сумме 1,2 млн рублей в год. Результаты расчета для прибыльной и убыточной компаний приведены в таблицах.

Из расчета видно, что для самого физического лица выгоднее всего работать как предпринимателю. Но с учетом высокого риска этого способа безопаснее выбрать другие варианты.

Что касается расчета для убыточной компании, то заметим следующее. Дивиденды выплачиваются по данным бухучета (Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ), поэтому не зависят от финансового результата, отраженного в декларации по налогу на прибыль. Но если в бухгалтерском балансе будет показан убыток, то способ не может быть применим.

Кроме того, нужно учесть, что сэкономленные компанией налоги увеличивают чистую прибыль компании, которая в свою очередь может быть выплачена в виде дивидендов учредителю.

Сравнение налоговых выгод в зависимости от способа выплаты вознаграждения учредителю

Критерии Заработная плата Выплаты без трудового договора Дивиденды Оплата услуг ИП на «упрощенке»
Периодичность выплат Минимум два раза в месяц Не ограничена Не чаще, чем ежеквартально По договоренности
Размер вознаграждения определяется Трудовым договором Решением участника Финансовым результатом деятельности Гражданско-правовым договором
Налог с вознаграждения у получателя по ставке, % 13 13 9 5–15
Облагается ли страховыми взносами Да Нет Нет Нет
Уменьшает ли налог на прибыль Да, вместе с суммой взносов Нет Нет Да

 

Расчет налоговой выгоды для прибыльной компании на общем режиме налогообложения

Критерии Заработная плата Выплаты без трудового договора Дивиденды Оплата услуг ИП на «упрощенке»
Вознаграждение, руб. 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000
Сумма страховых взносов, руб. 107 900* (415 000 руб.  × 26%) 0 0 0
Суммы, признаваемые налоговым расходом, руб. 1 307 900 (1 200 000  + 107 900) 0 0 1 200 000
Уменьшение налога на прибыль, руб. 261 580 (1 307 900 руб. × 20%) 0 0 240 000 руб. (1 200 000 руб.  × 20%)
Насколько уменьшилась налоговая нагрузка компании, руб. 153 680 (261 580  – 107 900) 0 0 240 000
Налоги физлица с вознаграждения, руб. 156 000 (1 200 000 руб.  × 13%) 156 000 (1 200 000 руб. ×  13%) 108 000 (1 200 000 руб.  × 9%) 72 000 (1 200 000 руб.  × 6%)
Увеличение чистой прибыли, которую можно выплатить как дивиденды, руб. 153 680 0 0 240 000
Налог с дополнительных дивидендов, руб. 13 831 (153 680  × 9%) 0 0 21 600 (240 000 руб. × 9%)
«Чистый» доход физлица, руб. 1 184 299 (1 200 000 – 156 000  + 153 680  – 13 381) 1 044 000 (1 200 000  – 156 000) 1 092 000 (1 200 000  – 108 000) 1 346 400 (1 200 000  – 72 000  + 240 000  – 21 600)

 

Расчет налоговой выгоды для убыточной компании на общем режиме налогообложения

Критерии Заработная плата Выплаты без трудового договора Дивиденды Оплата услуг ИП на «упрощенке»
Вознаграждение, руб. 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000
Сумма страховых взносов, руб. 107 900* (415 000 руб. × 26%) 0 0 0
Суммы, признаваемые налоговым расходом, руб. 1 307 900 (1 200 000  + 107 900) 0 0 1 200 000
Уменьшение налога на прибыль, руб. 0 0 0 0
Насколько уменьшилась нагрузка компании, руб. – 107 900 (0 – 107 900) 0 0 0
Налоги физлица с вознаграждения, руб. 156 000 (1 200 000 руб.  × 13%) 156 000 (1 200 000 руб. ×  13%) 108 000 (1 200 000 руб.  × 9%) 72 000 (1 200 000 руб.  × 6%)
«Чистый» доход физлица, руб. 1 044 000 (1 200 000  – 156 000) 1 044 000 (1 200 000  – 156 000) 1 092 000 (1 200 000 –  108 000) 1 128 000 (1 200 000 – 72 000)
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы