Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Если налоговики нарушают сроки, это можно использовать в свою пользу

27 ноября 2009   2163  

То, что налоговики часто нарушают сроки, установленные Налоговым кодексом, ни для кого не секрет. Но все ли такие нарушения дают компании возможность избежать уплаты недоимки? Какие нарушения сроков суды единогласно признают достаточно серьезными для этого, невзирая на «уважительные» причины налоговиков? Попробуем разобраться.

Надо признать, что правила расчета сроков, связанных с принятием решения по результатам проверки и о взыскании налогов, нельзя назвать простыми. Это одна из причин, почему инспекции их часто не соблюдают – просто ошибаются в расчетах. Поэтому мы подготовили схему, которая, надеемся, позволит нашим читателям разобраться в сроках, положенных налоговикам, лучше них самих (см. рисунок). Естественно, чтобы использовать это знание во благо компании.

Выездная проверка вышла за рамки

По общему правилу налоговики могут проверить только три календарных года, предшествующих тому, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). К примеру, если такое решение принято в июне 2009 года, то проверяемый период может быть с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года. Более ранний период неприкосновенен. Но законченный налоговый период текущего календарного года инспекторы могут захватить, например первый квартал 2010 года по НДС (п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Между тем налоговики частенько норовят выйти за возможные пределы и доначислить компании налог, пени и штраф по недоимке, которая уже имелась на момент начала проверки, но образовалась раньше этой даты. Лидируют в этом отношении проверки НДФЛ. Инспекторы полагают себя вправе не исследовать документы периода образования задолженности, а просто взять данные бухучета на начало первого проверяемого года. То есть они начисляют недоимку по кредитовому сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако суды считают это нарушением со стороны налоговиков, которое является основанием для отмены решения о взыскании (постановление федеральных арбитражных судов Поволжского от 27.03.08 № А49-5010/2007, Уральского от 18.03.08 № А76-8034/07, Западно-Сибирского от 20.09.07 № Ф04-2324/2007(38140-А81-27), Волго-Вятского от 25.04.07 № А79-4832/2006 округов).

Как можно использовать это нарушение. Есть все шансы оспорить решение, принятое по результатам «запредельной» проверки. Не все, правда, а в части недоимки, пеней и штрафа за тот период, который выпадает из трехгодичного срока. При этом можно попросить суд запретить инспекции взыскивать эти суммы до конца судебного разбирательства (подп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ). А если к моменту обращения в суд налоговики уже списали деньги со счета компании, то после признания решения недействительным эти суммы можно будет вернуть или зачесть как излишне взысканные (ст. 78 и 79 НК РФ).

Просрочено решение о взыскании

Допустим, у компании не было возможности опровергнуть решение о доначислениях, вынесенное по результатам проверки. Но и добровольно требование о погашении недоимки также по каким-либо причинам не исполнили. В этом случае налоговики обычно принудительно взыскивают налог, пени и штраф с расчетного счета компании по инкассовому поручению. Тут может статься, что инспекция оформила с опозданием решение о взыскании налога. Тогда появляется шанс вернуть недоимку, а также пени и штраф (п. 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Решению о взыскании предшествует законодательно установленная последовательная процедура, отправная точка которой – день получения компанией требования об уплате налога. Именно с него отсчитывается срок для принятия решения о взыскании. Даже если инспекция опоздала с решением всего на несколько дней, взыскать по нему недоимку в бесспорном порядке налоговики уже не вправе (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.11.07 № КА-А40/11997-07).

Однако они могут потребовать недоимку через суд – для этого у них больше времени. Вот если инспекция и тут опоздает, суд в ее притязаниях вовсе откажет (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.03.08 № А82-8288/2007-27). Правда, не автоматически, а только если инспекция не смогла или не потрудилась убедить суд в том, что пропустила срок по уважительным причинам (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.02.08 № А50П-634/07).

Как можно использовать это нарушение. Если инспекция вынесла решение о бессрочном взыскании с нарушением сроков, то сразу обжаловать его именно на этом основании, как это ни выглядит соблазнительным, не самый идеальный выход. Дело в том, что инспекция может подать встречный иск, уложившись в предельные сроки, отведенные налоговикам для взыскания недоимки через суд. У компании есть три месяца, чтобы обжаловать решение о бесспорном взыскании, и лучше всего дотянуть до последних дней этого срока, когда инспекция уже утратит право даже на судебное взыскание недоимки. Убедить судей в уважительности причин пропуска срока налоговикам будет очень непросто, потому что, как правило, единственная причина – банальное разгильдяйство.

Например, срок исполнения требования об уплате недоимки – 12 ноября 2009 года. Компания его не исполнила. Значит, инспекция должна была вынести решение о бесспорном взыскании недоимки со счета компании не позднее 14 января 2010 года, но по факту это сделали только 22 февраля 2010 года. Компания получила его 25 февраля. Оспорить в суде это решение она может вплоть до 26 мая. А поскольку инспекция вправе обратиться в суд за взысканием не позднее 13 мая 2010 года, то оспорить решение инспекции лучше в период с 14 по 26 мая – когда инспекция уже пропустит срок на судебное взыскание недоимки.

Пропущен срок выставления требования

Если инспекция опоздала с выставлением компании требования о добровольной уплате налога, пеней или штрафа, она рискует потерять право на взыскание налога. Дело в том, что суды опираются не на реальную дату требования, а на предельную возможную дату его выставления по Налоговому кодексу РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 11.03.08 №  13746/07, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 14.04.08 №  А56-31269/2007, Московского от 19.03.08 № А40-30869/07-76-125 округов). Соответственно если инспекция отсчитает свое время на бесспорное взыскание от фактической даты, когда направили опоздавшее требование, то ошибется. Что компания и может использовать в своих интересах.

Например, решение о доначислении компании недоимки вступило в силу 15 мая. Следовательно, инспекция должна была направить компании требование об уплате недоимки не позднее 29 мая. Реально инспекция выставила его 10 июня. Суд будет отсчитывать предельный срок принятия решения о взыскании с 30 мая – получится, вынести решение о бесспорном взыскании инспекция сможет не позднее 11 августа (10 календарных дней на добровольное исполнение требования + 2 месяца). Инспекция, отсчитывая этот срок от 11 июня, может протянуть с принятием своего решения до 22 сентября.

Как можно использовать это нарушение. Алгоритм действий здесь тот же, что и в предыдущем случае: обжаловать решение о взыскании, вынесенное с нарушением срока. Также важно, чтобы на момент обращения компании в суд инспекция уже пропустила срок на взыскание в судебном порядке.

Опоздали с решением о штрафе

Избежать уплаты штрафа компаниям позволяет еще одно нарушение сроков, которое нередко допускают инспекторы, – вынесение решения о привлечении к ответственности. Если речь идет о неуплате налога (ст. 122 НК РФ), этот срок равен трем годам со следующего дня после окончания налогового периода, в котором допущено нарушение.

Чаще всего налоговики пропускают этот срок из-за того, что затянули проверку или проводили мероприятия дополнительного контроля. А иногда они просто неправильно начинают отсчитывать трехлетний срок – считают его со дня обнаружения нарушения (в частности, со дня подачи «уточненки»). Суды налоговиков не поддерживают (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 15.04.08 № А56-9310/2007, Поволжского от 15.04.08 №  А55-4498/07 округов).

Как можно использовать это нарушение. Такая просрочка позволяет оспорить решение о штрафе. Если к моменту обращения в суд деньги уже снимут со счета, можно обжаловать эти действия, потребовать возврата или зачета.


 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы