Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Почему начисление годовой премии выгоднее не откладывать на следующий год

30 ноября 2009   6129  

С нового года вместо ЕСН все компании и предприниматели будут уплачивать страховые взносы (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ). Поэтому у налогоплательщиков есть выбор, когда начислить годовую премию сотрудникам: в декабре 2009 года с уплатой ЕСН или в начале 2010 года с уплатой страховых взносов. И в каком виде – в виде премии или материальной помощи. Ставки налога и взносов в этом и следующем году равны, но применяются разные правила исчисления.

Вариант первый: производственная премия в 2009 году . Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК РФ). Облагается ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ. За счет того, что начисление производится в конце года, есть возможность применить регрессивные ставки ЕСН. В частности, если выплаты на одного сотрудника за год находятся в пределах от 280 тыс. до 600 тыс. рублей – применяется ставка 10 процентов, если больше 600 тыс. рублей – 2 процента (ст. 241 НК РФ).

Вариант второй: производственная премия в 2010 году . Такая выплата также уменьшает налогооблагаемую прибыль, но облагается страховыми взносами (ст. 7 закона № 212-ФЗ). Ставка взносов – 26 процентов, и уменьшить ее не получится. Права на регрессию не преду- смотрено, а от взносов освобождаются выплаты, только превышающие 415 тыс. рублей (ч. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ).

Выплата премии в начале года приблизит достижение указанного предела (если уровень зарплаты позволяет его достигнуть). Получится, что компании придется сначала заплатить взносы с суммы премии, а по достижении лимита – фактически ее вернуть. В итоге дополнительной нагрузки не будет, но придется на некоторое время профинансировать бюджет.

Решение зависит от ставки ЕСН, применяемой в 2009 году, и срока достижения лимита в 415 тыс. рублей.

Вариант третий: непроизводственная премия или материальная помощь в 2009 году . Налогообложение этих двух выплат одинаково. Если сумма не связана с производственными результатами, то она не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). И не облагается ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Но если выплачивается материальная помощь, то ее сумма не должна зависеть от размера зарплаты работника. Только в этом случае у налоговиков не будет основания обвинить налогоплательщика в том, что под видом указанных выплат он пытается замаскировать производственную премию, которая должна обязательно облагаться ЕСН (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106).

Вариант четвертый: непроизводственная премия в 2010 году . Ее сумма также не признается налоговым расходом, однако это не освобождает от уплаты страховых взносов. Такой вывод следует из положений статьи 7 зако- на № 212ФЗ. Причем сумма таких взносов уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 19.10.09 № 03-03-06/2/197).

Вариант пятый: материальная помощь в 2010 году . Такая выплата не признается расходом в налоговом учете. Однако взносы взимаются только с суммы, превышающей 4000 рублей на одного человека (п. 11 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Сами взносы также признаются налоговым расходом.

Расчет выгоды на примере . Предположим, общая сумма премии по всем работникам (50 чел.), которую планирует выплатить компания, составляет 1 млн рублей.

Из таблицы  видно, что если компания не имеет права на регрессивную ставку по ЕСН, то с налоговой точки зрения выгоднее выплатить в конце 2009 года премии к празднику. В этом случае налоговая нагрузка компании хотя бы не увеличится.

Если же право на применение регрессивной ставки есть (10% или 2%), то выгоднее оформить в 2009 году производственную премию, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расчет в таблице приведен исходя из предположения, что компания отрази- ла прибыль в налоговом учете по итогам 2009 года. Но даже если это не так и у налогоплательщика сформирован убыток, то выгодными будут те же самые способы. Только в ситуации с регрессией компании придется заплатить ЕСН по итогам 2009 года, а налогооблагаемую прибыль она сможет уменьшить только в I квартале 2010 года. Ведь накопленный убыток переносится на будущие периоды без ограничений (ст. 283 НК РФ).

Расчет налоговой экономии при варьировании способов выплаты годовой премии сотрудникам

Показатели Производственная премия Непроизводственная премия или матпомощь в 2009 году Непроизводственная премия в 2010 году Материальная помощь в 2010 году
2009 год 2010 год
Компания не имеет права на регрессию по ЕСН
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб. 1 000 000 1 000 000 0 0 0
Сумма ЕСН или страховых взносов, руб. 260 000 (1 000 000 руб. ×  26%) 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) 0 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) 208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел) × 26%)
Снижение налога на прибыль, руб. 252 000 ((1 000 000 руб. +  260 000 руб.) × 20%) 252 000 ((1 000 000 руб. +  260 000 руб.) × 20%) 0 52 000 (260 000 руб. × 20%) 41 600 (208 000 руб. × 20%)
Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб. 8000 (260 000 – 252 000) 8000 (260 000 – 252 000) 0 208 000 (260 000 – 52 000) 166 400 (208 000 – 41 600)
Компания имеет право на регрессивную ставку по ЕСН в размере 10 процентов
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб. 1 000 000 1 000 000 0 0 0
Сумма ЕСН или страховых взносов, руб. 100 000 (1 000 000 руб. × 10%) 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) 0 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) 208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел.) × 26%)
Снижение налога на прибыль, руб. 220 000 ((1 000 000 руб. +  100 000 руб.) × 20%) 252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%) 0 52 000 (260 000 руб. × 20%) 41 600 (208 000 руб. × 20%)
Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб. –120 000 (100 000 – 220 000) 8000 (260 000 – 252 000) 0 208 000 (260 000 – 52 000) 166 400 (208 000 – 41 600)
Компания имеет право на регрессивную ставку по ЕСН в размере 2 процентов
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб. 1 000 000 1 000 000 0 0 0
Сумма ЕСН или страховых взносов, руб. 20 000 (1 000 000 руб. × 2%) 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) 0 260 000 (1 000 000 руб. × 26%) 208 000 ((1 000 000 руб. –  4000 руб. × 50 чел.) × 26%)
Снижение налога на прибыль, руб. 204 000 ((1 000 000 руб. +20 000 руб.) × 20%) 252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%) 0 52 000 (260 000 руб. × 20%) 41 600 (208 000 руб. × 20%)
Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб. –184 000 (20 000 – 204 000) 8000 (260 000 – 252 000) 0 208 000 (260 000 – 52 000) 166 400 (208 000 – 41 600)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы