Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как безопасно экономят на страховых взносах при помощи разного уровня зарплат

30 ноября 2009   3123  

  • Почему высокую зарплату выгоднее платить иностранным работникам
  • Как экономить на взносах при помощи благотворительности
  • Как обезопасить дарение денег сотрудникам

Введение в 2010 году страховых взносов вместо ЕСН намного повышает эффективность способа налогового планирования, основанного на разнице в зарплатах. Он состоит в том, что нескольким топ-менеджерам компании начисляется повышенная зарплата, которая после достижения лимита в 415 тыс. рублей не облагается страховыми взносами (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Ранее использовалась пониженная ставка налога при регрессии по ЕСН (ст. 241 НК РФ). Фактически же излишне начисленная зарплата перераспределяется другим работникам.

Налоговая выгода может быть очень существенной

Повышение эффективности связано с тем, что с 2011 года ставка страховых взносов повысится до 34 процентов (ст. 12, 58 закона № 212-ФЗ).

Кроме того, выплаты в пользу иностранцев, временно пребывающих на территории России, с нового года не облагаются страховыми взносами в принципе (п. 15 ч. 1 ст. 9 закона № 212ФЗ). Такими лицами признаются иностранцы, которым не нужна виза для въезда в Россию (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ). Срок пребывания ограничен 90 днями, но он может быть продлен миграционной службой до одного года в случае заключения иностранцем трудового или гражданско-правового договора (п. 5 ст. 5 закона № 115-ФЗ). В частности, сейчас безвизовый режим установлен с Республикой Беларусь, Украиной, Израилем и т. д. Если иностранец находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он платит НДФЛ по той же ставке, что и россиянин (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, этот способ налогового планирования не просто сохраняет свою актуальность после введения страховых взносов, но позволяет экономить больше налогов (в нашем случае – взносов).

на цифрах Численность компании составляет 100 человек, из них 10 топ-менеджеров, общий фонд оплаты труда – 3 млн рублей Использование способа, основанного на разнице зарплат, позволяет сэкономить порядка 3–5 млн рублей в год – расчеты в таблице.

Несмотря на то что резкая дифференциация уровня зарплат сама по себе не нарушает законодательства, налоговики под этим всегда подозревают уклонение от уплаты налогов. И начинают искать «конвертные» схемы. Поэтому на практике безопасность почти целиком зависит от того, как распределяется зарплата между сотрудниками.

Кроме того, чтобы применять эту схему, компания должна иметь объяснение такой разнице в зарплатах. Причиной может быть повышенный уровень ответственности, высокий профессионализм, большой объем работы и т. д.

Способ первый: неофициальное распределение в конвертах

Чаще всего зарплата только начисляется топ-менеджменту, а фактически выдается другим сотрудникам. Безопасность этого метода зависит от степени доверительных отношений внутри коллектива. Ведь методика доказывания «конвертных» схем у налоговиков отработана достаточно хорошо: свидетельские показания, поиск «черных» ведомостей на зарплату, доначисления по аналогии.

Способ второй: дарение денег между физлицами

Самый простой способ официальным порядком перераспределить деньги между физлицами – дарение. Согласно Налоговому кодексу, получатели подарка не уплачивают НДФЛ с подаренного им имущества, за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). С тем, что деньги являются имуществом, чиновники не спорят. Следовательно, дарение денег не облагается НДФЛ и при перераспределении дополнительной налоговой нагрузки не возникает (письма Минфина России от 19.06.06 № 03-05-01-05/109, УФНС по г. Москве от 28.07.06 № 28-10/67187).

Однако, если стоимость дара превышает 3000 рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). В этом случае договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Таким образом, для перераспределения топ-менеджерам компании придется ежемесячно заключать с сотрудниками договоры дарения, что однозначно вызовет подозрения контролеров при проверке. Особенно если эта процедура носит регулярный и единообразный характер. В итоге суммы по договору дарения могут быть переквалифицированы в плату за исполнение трудовых обязанностей с начислением соответствующей суммы страховых взносов с неясными перспективами «отбиться» в суде.

Способ третий: дарение через промежуточное звено

Если компания выдает работникам деньги в конвертах или топ-менеджер дарит их напрямую, сотрудники могут указать на дарителя – лицо, связанное с компанией. А от этого уже один шаг до выгодной контролерам переквалификации платежей.

Для снижения этого риска на практике вводят в схему дарения третье лицо, формально никак не связанное с компанией. Тогда «излишек» зарплаты топ-менеджера сначала неофициально передается этому третьему лицу, после чего уже оно оформляет с работниками компании договоры дарения. Этим исключается взаимосвязь дарителя и компании, что затрудняет переквалификацию выплат в заработную плату.

Некоторые компании, не довольствуясь этими мерами предосторожности, избавляются от регулярного характера таких выплат и их одинакового размера. Кроме того, нередко это независимое физлицо используется в качестве дарителя в отношении с работниками нескольких организаций.

Способ четвертый: перераспределение через благотворительную организацию

Как разновидность промежуточного звена, вводимого в схему перераспределения «излишков», иногда рассматривают благотворительную организацию.

В этом случае топ-менеджер в официальном порядке заключает с дружественной благотворительной организацией договор пожертвования, по которому и перечисляет «излишнюю» сумму. Далее благотворительная организация оказывает материальную помощь малоимущим работникам компании (а исходя из официальных доходов, они действительно малоимущие) или членам их семей.

Средства, полученные и израсходованные благотворительной организацией на ведение уставной деятельности, не облагаются налогом на прибыль (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ). А материальная помощь, полученная физлицами от зарегистрированной в установленном порядке благотворительной организации, не облагается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). Также не возникает и обязанность уплачивать страховые взносы с материальной помощи, поскольку выплата не связана с исполнением трудовых обязанностей, оказанием услуг или выполнением работ (ст. 7 закона № 212-ФЗ). То есть дополнительной налоговой нагрузки при передаче денег сотрудникам не возникает.

Более того, на практике компании иногда привлекают для этого религиозную организацию, официально зарегистрированную в таком качестве. Общественный имидж этой структуры выше, чем обычного благотворительного фонда. Кроме того, в этом случае топ-менеджеры – резиденты имеют право на социальный вычет по НДФЛ с пожертвованной суммы, но не более 25 процентов от налоговой базы (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Как показывает практика, налоговый риск возникает в случае, если инспекторы проведут анализ справок работников по форме 2-НДФЛ. Они могут заинтересоваться источниками средств благотворительной организации для выплаты материальной помощи. В результате может выясниться, что жертвователи – топ-менеджеры той же самой компании.

С 2010 года проверку исчисления НДФЛ и страховых взносов будут проводить разные ведомства, поэтому заинтересованность налоговиков в анализе справок 2-НДФЛ будет ниже, а пенсионные контролеры вообще не смогут получить к ним доступ. Но менее рискованно, если источник денежных средств и их получатель не связаны между собой. Для этого используется перекрестная благотворительность, скрывающая замкнутость цепочки движения денежных средств.

В частности, две дружественные компании создают две благотворительные организации. Каждая из них помогает не своим сотрудникам, а работникам дружественной компании (см. схему). При отсутствии формальной взаимозависимости всех участников схемы доказать какие-либо нарушения проверяющим будет очень сложно.

Способ пятый: выплаты на карточки иностранного банка

Если в качестве высокооплачиваемых топ-менеджеров используются иностранцы, вознаграждение которых вообще не облагается страховыми взносами, используется следующий способ. Иностранный топ-менеджер открывает в своей родной стране несколько банковских счетов. Далее получает привязанные к этим счетам банковские карты и передает их рядовому персоналу компании. На них и перечисляется «излишек» его зарплаты.

То же самое произойдет, если топ-менеджмент учредит офшорную компанию, которая и будет выплачивать россиянам заработную плату по официальному трудовому договору. Дополнительные издержки при этом возникнут на оплату услуг банков при перечислении денег из России на расчетные счета офшорной компании и обратно.

Строго говоря, оснований для исключения иностранных организаций из состава плательщиков страховых взносов нет (п. 1 ст. 5 закона № 212-ФЗ). Однако каким образом заставить платить их организацию, не имеющую представительства в России, неизвестно.

Сотрудники обязаны отчитаться о своих доходах, подав по итогам года декларацию, и заплатить НДФЛ. Это, несомненно, увеличит совокупную налоговую нагрузку. Однако тот факт, что международная карта открыта в иностранном банке, затруднит российским налоговикам выявление факта получения россиянином какого-либо дохода.

Способ шестой: перераспределение через профсоюзную организацию

Крупные компании снижают страховые платежи и НДФЛ с помощью независимого профессионального союза, созданного работниками нескольких дружественных организаций.

Членами этого профсоюза становятся все служащие, включая высокооплачиваемый топ-менеджмент. Уставом профсоюза предусматривается перечисление членских взносов по прогрессивной шкале: например, с зарплаты до 10 тыс. рублей – 0,3 процента, а свыше 30 тыс. рублей – 30 процентов. После чего профсоюз за счет членских взносов выплачивает материальную помощь работникам, находящимся в тяжелом финансовом положении.

Эта материальная помощь не облагается страховыми взносами, поскольку выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей или оказанием услуг (ст. 7 закона № 212-ФЗ). Не возникает и НДФЛ (п. 31 ст. 217 НК РФ).

Схема. Перекрестная благотворительность, скрывающая взаимозависимость сторон

Расчет налоговой экономии от применения способа оптимизации, основанного на разнице зарплат

 Показатели Способ не применяется Способ применяется
без привлечения иностранцев с иностранными топ-менеджерами
Зарплата одного топ-менеджера (10 чел.), руб/мес. 30 000 165 000 165 000
Зарплата прочего работника (90 чел.), руб/мес. 30 000 15 000 15 000
Фонд оплаты труда, руб/мес. 3 000 000 (30 000 руб. × 100 чел.) 3 000 000 (165 000 руб. × 10 чел. + 15 000 руб. × 90 чел.) 3 000 000 (165 000 руб. × 10 чел. + 15 000 руб. × 90 чел.)
Расчет налогового эффекта в 2010 году
Сумма страховых взносов в год, руб. 9 360 000 (3 000 000 руб. × 12 мес. × 26%) 5 291 000 ((415 000 ×  10 чел. + 15 000 руб. × 12 мес. × 90 чел.) × 26%) 4 212 000 (15 000 руб. × 12 мес. × 90 чел. × 26%)
Увеличение налога на прибыль в результате снижения суммы взносов, руб. 0 813 800 ((9 360 000 руб.  – 5 291 000 руб.) × 20%) 1 029 600 ((9 360 000 руб. –  4 212 000 руб.) × 20%)
Снижение общей налоговой нагрузки, руб. 0 3 255 200 (9 360 000 –  5 291 000 – 813 800) 4 118 400 (9 360 000  – 4 212 000 – 1 029 600)
Расчет налогового эффекта в 2011 году
Сумма страховых взносов, руб/год 12 240 000 (3 000 000 руб.  × 12 мес. × 34%) 6 919 000 ((415 000 ×  10 чел. + 15 000 руб. ×  12 мес. × 90 чел.) × 34%) 5 508 000 (15 000 руб. × 12 мес. ×  90 чел. × 34%)
Увеличение налога на прибыль в результате снижения суммы взносов, руб/год 0 1 064 200 ((12 240 000 руб.  – 6 919 000 руб.) × 20%) 1 346 400 ((12 240 000 руб. –  5 508 000 руб.) × 20%)
Снижение общей налоговой нагрузки, руб. 0 4 256 800 (12 240 000  – 6 919 000 – 1 064 200) 5 385 600 (12 240 000  – 5 508 000 – 1 346 400)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы