Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как ускорить возмещение НДС из бюджета, если у компании «зависла» на складе партия товара

30 ноября 2009   2297  

  • Каким образом компании продают право на возмещение НДС
  • Когда можно возместить налог без оприходования товара
  • Как дружественный партнер сможет ускорить возмещение

В условиях падающих продаж у компаний чаще, чем раньше, формируется НДС к возмещению из бюджета. Например, когда «зависла» партия товара на внушительную сумму, которую организация не смогла продать. На получение денег из бюджета может уйти масса времени. Плюс к этому добавляется угроза углубленной камеральной проверки (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Чтобы этого избежать и получить обратно хотя бы сумму налога, компании нередко привлекают иных участников рынка: дружественные или сторонние компании.

Компания может продать «зависшие» запасы дружественному партнеру

Если у компании есть дружественный партнер с НДС к начислению, то «зависшую» партию можно продать ему. В этом случае компания получит НДС в сумме выручки от покупателя, который в свою очередь уменьшит свои обязательства в бюджет. В итоге происходит своеобразное возмещение налога через посредника (см. схему 1).

Сделка может быть проведена с минимальной наценкой, тогда товары фактически просто будут переданы с баланса одного дружественного лица на баланс другой. При оформлении сделки по рыночной стоимости между ними произойдет перераспределение базы по налогу на прибыль.

Даже если реализация «зависшего» товара будет нетипичной сделкой для дружественного партнера, это можно объяснить влиянием финансового кризиса. Только желательно, чтобы потом компания смогла продать эту продукцию хотя бы с небольшой наценкой.

Перераспределить базу по НДС внутри группы можно с помощью аванса

Если товар все-таки должен остаться на балансе компании, то она может несколько модернизировать указанный способ (см. схему 2). В частности, с помощью дружественного партнера она может создать обязательство по уплате налога. Например, заключив какой-либо договор оказания услуг без жесткой даты начала исполнения и получив по нему предоплату. В этом случае с суммы аванса компания должна исчислить налог к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Контрагент же получит право на возмещение НДС из бюджета с перечисленной предоплаты (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Когда основная компания продаст «зависшую» партию и начислит НДС к уплате, договор об оказании услуг расторгается, так и не начав исполняться. Организация получает право на вычет налога с суммы аванса по расторгнутому договору (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Компания может продать право на возмещение налога сторонней организации

Если сумма возмещения НДС велика, то на практике ее могут продать независимой организации. Для этого основная компания заявляет налог к возмещению, формируя тем самым дебиторскую задолженность бюджета перед обществом. Далее она проводит реорганизацию в форме выделения и по разделительному балансу передает долг по НДС новому юрлицу. При этом для простоты единственным учредителем этой компании назначается основная организация.

Новое юрлицо, согласно статье  162.1  НК РФ, является правопреемником реорганизуемой компании и имеет право возместить НДС из бюджета. Для подтверждения этого права ему при реорганизации передаются и заверенные копии всех первичных документов: счетов-фактур, товарных накладных и платежных поручений об оплате НДС в составе стоимости товара. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 162.1 НК РФ.

Далее доли в уставном капитале нового общества продаются стороннему лицу за сумму, сопоставимую с возмещаемым НДС. Такая продажа не облагается НДС на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Покупатель в свою очередь присоединяет к себе это юрлицо и уменьшает НДС, сформированный у него к уплате (см. схему 3).

В итоге основная компания вместо возмещения налога из бюджета получает деньги за продажу доли. Себестоимость этого актива в налоговом учете будет равна стоимости внесенного имущества. А поскольку компания вряд ли сможет продать долю по цене больше, чем сумма возмещаемого НДС, то налога на прибыль по этой сделке у нее не возникнет (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если при выделении новому юрлицу будет передано какое-либо имущество, кроме долга бюджета, то это не увеличит налоговую нагрузку по способу в целом. Ведь передача имущества правопреемнику в порядке реорганизации не влечет обязанности уплаты НДС или его восстановления (подп. 2 п. 3 ст. 39, п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Заметим, риск применения этого способа достаточно велик, поскольку ни судебной практики, ни официальных разъяснений по нему нет. Однако формально бюджет не несет никаких потерь, поскольку право на вычет является обоснованным, а стороны лишь ускоряют его возмещение.

Кроме того, этот способ не освобождает основную компанию от углубленной камеральной проверки, поскольку она все равно заявляет в декларации НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Кто рискует при проведении налоговой проверки. Фактически проверка возможна у компании, которая приобрела товары. Ведь это она заявила спорный вычет. Поэтому у нее остаются все оригиналы документов. Однако если инспекторы придут к выводу, что право на вычет было использовано неправомерно, то доначисления ей грозить не будут. Она не занижала налог, подлежащий уплате в бюджет.

Рискует в таком случае конечный покупатель, которому могут заявить, что он неправомерно уменьшил обязательства по НДС на сумму полученного долга. В итоге ему могут доначислить налог, а также штрафы и пени. С учетом этого риска реальная цена нового юрлица, скорее всего, будет меньше балансовой стоимости долей в уставном капитале.

Чтобы снизить риск претензий, покупатель перед оформлением сделки может провести аудиторскую проверку, которая подтвердит право на вычет, переданный по разделительному балансу. Кроме того, если налоговики откажутся признавать долг бюджета, получится, что передано было имущественное право, которого на самом деле нет. И покупатель будет иметь право потребовать с продавца доли не только возврата части денег, но и компенсации убытков (п. 1 ст. 393 ГК РФ).

Если товары используются для целей, не облагаемых НДС. В этом способе есть еще один нюанс. Поскольку товары, при покупке которых образовался передаваемый вычет, остаются у продавца доли, он может их использовать для деятельности, не облагаемой НДС. В обычном случае налогоплательщик должен восстановить НДС. Таково требование пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Но в отношении реорганизации в форме выделения для вычета НДС установлены особые правила. Например, согласно статье 162.1 НК РФ, для вычета необходимо подтвердить факт оплаты НДС поставщику продукции, при этом оприходование самих товаров правопреемником совершенно не обязательно.

По логике в случае использования основной компанией товаров в деятельности, не облагаемой НДС, все-таки она должна восстановить налог в своем учете. И вернуть деньги покупателю, как и в случае с неподтвержденным вычетом. Но формально такого требования в НК РФ нет. Ситуация не урегулирована и должна трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Схема 1. Возмещение НДС с помощью дружественного партнера

Схема 2. Перераспределение налоговой базы с помощью аванса

Схема 3. Продажа права на возмещение НДС

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Тут лучшего футболиста всех времен и народов посадили за уклонение от уплаты налогов. Да, Верховный суд Испании. Лионеля Месси. На 21 месяц. Условно.
Рассказываю схему, а то вдруг вам тоже пригодится.
Читать далее >>

Подписка

Сервисы