Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

При продаже товаров через интернет компании получают налоговую экономию

30 ноября 2009   3008  

  • Как обычные розничные магазины экономят с помощью интернета
  • Почему виртуальный магазин платит меньше налогов
  • Есть возможность отказаться от ЕНВД при розничной торговле

Компании, занимающиеся розничной торговлей, на практике существенно экономят при помощи интернет-магазинов. Одни ведут продажи без торгового зала в принципе, принимая заявки через всемирную сеть или телефон и доставляя товар покупателю.

Другие компании небольшую часть реализации оформляют через обычный розничный магазин, а остальную – через «виртуальный» центр, оформленный на отдельное юрлицо. Например, покупатель приходит в небольшой розничный магазин, выбирает товар. Покупка оформляется одним из двух способов: от имени розничного магазина, оформленного на основную компанию, или от имени интернет-магазина, зарегистрированного на дружественное юрлицо (см. схему 1). При этом покупатель, сразу же получивший товар в торговом зале, может и не знать, что в действительности он купил товар в интернет-магазине.

Помимо экономии на расходах, на практике дистанционная торговля позволяет компании платить меньше налогов. И снижение налоговой нагрузки достигается не только за счет ЕСН или страховых взносов с меньшего фонда оплаты труда.

Интернет-магазин нередко платит меньше налогов, чем стационарный

В силу виртуального характера интернет-магазина контроль над ним со стороны налоговиков сильно затруднен. На практике это приводит к тому, что у компании появляется неучтенная выручка и возможность завышать затраты.

Сразу скажем, действия по сокрытию выручки являются уклонением от уплаты налогов, за что предусмотрена ответственность по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20–40 процентов от неуплаченной суммы. Не исключена и уголовная ответственность за сокрытие налогов на сумму более 500 тыс. рублей (ст. 199 УК РФ). Но сложность выявления этой схемы способствует ее развитию на практике.

В частности, выявление нарушений при проведении контрольной закупки затрудняется необходимостью раскрывать адрес и телефон покупателя. Известны случаи, когда проверяющие заказывали доставку товаров прямо в налоговую инспекцию. Но велика вероятность, что продавец отследит таких клиентов и оформит такую покупку без нарушений.

При заказе проверяющим товара на домашний адрес он не будет находиться при исполнении служебных обязанностей. А исходя из судебной практики, это необходимо (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.05.09 № А12-19886/2008 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.09 № 09АП-12771/2009-АК). Кроме того, проверяющий должен сначала оформить поручение налогового органа на проведение проверки, что в случае с интернет-магазином почти невозможно – на сайте магазина обычно не размещается никаких сведений о наименовании продавца, его ИНН и юридическом адресе.

Внезапная ревизия кассы зачастую невозможна, поскольку в помещение интернет-магазина, как правило, исключен доступ посторонних лиц. Налоговики, пришедшие без предупреждения, рискуют очутиться перед закрытой дверью. И к моменту проверки фискальный отчет бывает в идеальном порядке. Кроме того, не установлено наказание за установку ККТ в незаявленном месте.

То же самое и со складскими помещениями – неожиданная проверка в ходе контроля применения ККТ невозможна, поскольку статья 7 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ не предусматривает подобной формы контроля. А плановая выездная проверка, скорее всего, не даст никаких результатов. Для скрытого наблюдения необходимо задействовать слишком много ресурсов.

Что касается контроля над затратами, то он затруднен в силу специфичности многих расходов, которые свойственны именно для дистанционной торговли. Например, расходы на создание и поддержание сайта, оплату каналов связи и услуг интернет-провайдеров, доставку товара каждому отдельному покупателю, техническое обслуживание компьютерной техники и торговых автоматов и т. п.

При продаже через сайт компаниям удается применять «вмененку»

У стационарных розничных магазинов во многих регионах есть преимущество – при соответствии определенным критериям они должны применять «вмененку» (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Как правило, ЕНВД является более льготным налоговым режимом для розничной торговли, нежели какой-либо другой. Кроме того, плательщики ЕНВД могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ).

По мнению чиновников, компании дистанционной торговли, кроме продавцов через торговые автоматы, не имеют права применять «вмененку». Это следует из статьи 346.27 НК РФ. В частности, согласно разъяснениям Минфина, не переводятся на ЕНВД: 

  • интернет-торговля (письма от 29.04.08 № 03-11-05/105, от 29.11.07 № 03-11-05/277);
  • торговля по каталогам (письма от 28.05.09 № 03-11-06/3/151, от 30.12.08 № 03-11-04/3/583);
  • торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товаров (письма от 27.01.09 № 03-11-06/3/11, от 02.12.08 № 03-11-05/284);
  • любая розничная торговля, где оплата и получение товара производится не единовременно и в разных местах (письма от 13.08.09 № 03-11-06/3/211, от 30.04.09 № 03-11-06/3/113). 

На практике применяют два способа, которые позволяют обойти эти ограничения.

Перевод транспортной деятельности на «вмененку» . Компания, осуществляющая торговлю через интернет, выделяет доставку товара в отдельный вид деятельности. Для этого стоимость транспортировки не включается в сумму товара, а оплачивается покупателем отдельно.

Деятельность по оказанию транспортных услуг может переводиться на уплату ЕНВД на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, если для этого привлекается не более 20 машин. Официальные органы не против такого подхода (письма ФНС от 03.04.06 № 02-0-01/128@, Минфина от 14.07.06 № 03-11-04/3/349).

В итоге компания, разделяя цену товара на две части в нужной пропорции, добивается вывода части выручки за товар из-под обложения НДС, налогом на прибыль или единым налогом при «упрощенке».

Передача функций по поиску покупателей агенту . Например, компания владеет интернет-магазином, где можно сделать заказ прямо на сайте или по телефону. После чего товары доставляются покупателю. При такой организации чиновники откажут компании в праве применения ЕНВД.

На практике сайт и телефонный номер передается дружественной компании-агенту на «упрощенке», которой поручается поиск покупателей за вознаграждение. В дальнейшем принципал получает от агента список адресов и телефонов потенциальных покупателей, после чего доставляет им товары.

Такую деятельность уже нельзя назвать торговлей с использованием компьютерных сетей и телефонной связи. Следовательно, ограничения, указанные в статье 346.27 НК РФ, не применяются.

Подобные операции скорее подпадают под определение разносной и развозной торговли. Она переводится на «вмененку» на основании положений подпункта 7 пункта 2 статьи 346.26 и абзацев 17 и 18 статьи 346.27 НК РФ. 

С помощью интернета обычный магазин может избавиться от «вмененки»

Уплата ЕНВД не всегда выгодна розничным продавцам. В этом случае может помочь «маскировка» под дистанционную торговлю. В частности, Минфин России приравнял к торговле по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети торговлю через терминалы. Финансовое ведомство считает, что такая деятельность не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход (письмо от 25.12.07 № 03-11-04/3/517).

Суть этого вида торговли в следующем. Покупатель приходит в специально оборудованный магазин, где установлены терминалы, и делает через них заказ. Заказ формируют на складе этого же магазина и через некоторое время передают ожидающему покупателю. Там же происходит и оплата товара.

Риск этого способа заключается в возможности проведения проверки, ведь адрес магазина известен всем. Проверяющие под видом покупателей могут осуществить покупку и прийти к выводу о наличии вмененной деятельности.

Налоговые хитрости при торговле через автоматы

Единственным видом дистанционной торговли, которая может быть переведена на ЕНВД, является торговля через торговые автоматы (ст. 346.27 НК РФ). Обычно они используются для реализации мелкофасованных продуктов, закусок, напитков, приема платежей и т. п.
Как правило, автоматы устанавливаются на арендованных площадях. В этом случае физическим показателем для ЕНВД будет либо «торговое место» (если под размещение автомата арендовано менее 5 кв. м), либо «площадь торгового места» (если арендовано более 5 кв. м). Поскольку этот вопрос не урегулирован, то может возникнуть спор.
Предположим, компания арендовала «пятачок» площадью 5 кв. м и разместила на нем пять различных торговых автоматов. Исходя из какой базовой доходности ей уплачивать ЕНВД – как за пять торговых мест или за одно? Если проводить аналогию с живыми продавцами, то в качестве торгового места нужно рассматривать 5 кв. м, на которых расположились сразу пять продавцов. В этом случае базовая доходность составит 9000 руб. – за одно торговое место. Однако налоговики, скорее всего, заявят, что каждый торговый автомат представляет собой отдельное торговое место (письмо Минфина от 12.02.08 № 03-11-04/3/61). В этом случае сумма налога возрастет в пять раз.
Обычно на практике владельцы ставят в ряд несколько торговых автоматов и устанавливают им единый монетоприемник. Такое техническое решение позволяет рассматривать группу спаренных автоматов в качестве одного, экономя на ЕНВД.
 

Схема 1. Получение экономии с помощью фиктивного интернет-магазина

Схема 2. Схема организации торговли через интернет, которая позволяет применять ЕНВД

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы