Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как налоговики используют финансовый анализ для выявления схем

30 октября 2009   6983  

  • Отклонение каких показателей наиболее опасно
  • Зачем инспекторы будут считать трудоемкость производства
  • Реальный пример расчета коэффициентов из практики

Не так давно ФНС России разослала по региональным управлениям Методические рекомендации по проведению предпроверочного анализа на основе среднеотраслевых индикаторов. Конечно, этот документ предназначается для внутреннего пользования. С его помощью налоговики (и наши читатели) смогут выявить зоны риска компании, которые свидетельствуют об оптимизации налогообложения.

  С помощью этого файла, вы можете посчитать все показатели из методики налоговиков. Для этого нужно заполнить выделенные цветом ячейки листов «Баланс ф1», «Отчет о прибылях и убытках ф2» и «Допданные».

С каким эталоном налоговики будут сверять показатели проверяемой компании

ФНС России рекомендует налоговикам разрабатывать свои среднеотраслевые индикаторы на основе анализа групп организаций. Такая группировка производится по видам экономической деятельности и ее масштабу.

В качестве норматива предложено взять усредненные показатели по выбранной группе. Причем из расчета удаляются все отрицательные и нулевые значения. Также из выборки исключаются все компании с нетипичными показателями, то есть отличающимися от среднего более чем на допустимую величину.

Очевидно, что этот анализ имеет смысл, только если большинство компаний не оптимизирует свои налоговые платежи. В этом случае можно выявить организацию, чьи показатели отклоняются от среднего. Если же основная часть юрлиц активно занимается налоговым планированием, то средние показатели изначально будут занижены.

Компания с использованием предложенной методики может построить собственную систему мониторинга, отслеживая изменения ключевых индикаторов с течением времени. Ведь если налоговики зафиксируют снижение или завышение какого-либо показателя, то это будет сигналом к тому, что компания уклоняется от уплаты налогов.

Интегральная налоговая нагрузка покажет налоговую выгоду

Этот показатель характеризует, сколько копеек налогов платит компания с каждого рубля своих доходов. Рассчитывается по формуле:

                                                                           Начисленные налоги
Интегральная налоговая нагрузка  =   --------------------------------     х 100%.                  
                                                                           Общая сумма  доходов

По мнению налоговиков, если нагрузка компании меньше этого показателя в среднем по отрасли, то сумма отклонения характеризует уровень налоговой выгоды, которую получила анализируемая компания.

Неувязка! Среднее значение само по себе подразумевает, что в исследуемой совокупности есть значения и ниже, и выше среднего. Поэтому отрицательное отклонение совсем не означает получение налоговой выгоды. Вернее было бы рассчитать «нормальное» отклонение от среднего. И если показатель анализируемой компании отклонялся от среднего больше «нормы», то только здесь и нужно было бы говорить о возможном налоговом риске.

Рентабельность поможет налоговикам выявить схемы по налогу на прибыль

Первый шаг анализа – исчисление нагрузки по налогу на прибыль (Налог / Всего доходов * 100%). Далее идет расчет следующих показателей, которые детализируют, в какой конкретно области может скрываться причина занижения налога.

Рентабельность продаж показывает, сколько копеек прибыли приносит каждый рубль выручки от продаж. Рассчитывается по формуле:

                                                          Прибыль от продаж
Рентабельность  продаж    =   ------------------------------   х 100%.  
                                                           Выручка  от продаж

Если этот показатель будет ниже среднеотраслевого, то налоговики могут заподозрить, что компания: 

  • с помощью манипуляции цен на реализацию занижает прибыль от продажи;
  • варьируя цены приобретения, по договоренности с поставщиком завышает стоимость приобретения товаров, сырья или материалов;
  • признает в налоговом учете фиктивные расходы, то есть затраты по несуществующим сделкам. 

Однако причин для низкой рентабельности на самом деле много. Снижение цен может быть объяснено предоставлением различных скидок и бонусов для стимуляции продаж и пополнения оборотных средств. Другие причины – короткие сроки, отведенные для продажи; получение дальнейших выгод от привлечения нового покупателя и т. д.

Рентабельность совокупного капитала показывает доходность в расчете на рубль вложенных в компанию средств:

                                                                                      Прибыль до налогообложения
Рентабельность совокупного капитала  =    -----------------------------------------------    х 100%.
                                                                                                      Пассивы

Что заподозрят, если этот показатель будет ниже среднеотраслевого индикатора: 

  • сокрытие реальных масштабов производства, как основного, так и не- основного. Ведь избыточное количество основных средств компания может использовать для операций, не попадающих в отчетность;
  • отражение фиктивных расходов по непроизводственной деятельности, если показатель рентабельности продажи (то есть основной деятельности) соответствует норме. Например, искусственное завышение процентов по контролируемой задолженности или арендных платежей. 

Опровергнуть подозрения могут следующие пояснения. Компания закупает большое количество основных средств с целью их дальнейшего использования в основной деятельности или для ввода нового проекта. Пока же они не используются. Хотя может быть и обратная ситуация – какой-либо проект оказался нерентабельным, компания свернула по нему деятельность, но оборудование не успела распродать или же не планирует распродавать, оставляя его до лучших времен.

Как раз чтобы прояснить ситуацию с большими инвестициями, налоговики уточняют этот показатель с помощью расчета рентабельности работающих активов:

                                                                                       Прибыль до налогообложения
Рентабельность работающих активов =  -------------------------------------------------------------  х 100%.
                                                                                Активы – Незавершенное строительство

Но этот показатель исключает влияние только активов, не введенных в эксплуатацию. Объекты, числящиеся на счете 01, но не используемые в деятельности, по-прежнему будут искажать данные.

Анализ доли различных расходов в общей сумме выручки . Чтобы выявить, на каком этапе именно происходит занижение налога на прибыль, налоговая служба рекомендует проанализировать дополнительные показатели (см. табл. 1).

Одним из недостатков показателей, приведенных в таблице 1, является использование значения К – доли переменных затрат в себестоимости продукции. С помощью этого показателя налоговики собираются выделять из общей суммы материалов ту часть, которая пошла на производство продукции. То же самое с амортизацией, расходами на оплату труда и т. д.

Но этот вспомогательный показатель не учитывает структуру самой себестоимости. Например, переменные затраты занимают 98 процентов себестоимости за счет очень большой амортизации оборудования. Но это же совсем не значит, что 98 процентов всего фонда на оплату труда идет на производство продукции. В итоге методика, предложенная ФНС России, дает не совсем верную картину. Но доказывать это придется уже самим компаниям, если у них потребуют объяснения.

Финансовая зависимость, или капитализация, используется для определения обоснованности учета процентов по заемным обязательствам в налоговом учете. Рассчитывается по формуле:

                                                          Заемный капитал
Финансовая  зависимость =  ----------------------------   х 100%.
                                                                  Пассивы

По мнению налоговиков, нормальным уровнем считается 75 процентов. Если он превышен и при этом компания показывает низкую рентабельность, то инспекторам рекомендовано задуматься о нерыночном характере привлечения заемных средств. По мнению ФНС России, никто из независимых партнеров или собственников не даст деньги, если заемщик не приносит прибыли.

Однако предположение налоговиков о том, что собственник не заинтересован в нерентабельном бизнесе и предпочтет его продать, чем кредитовать, по меньшей мере странно. Во-первых, убытки от продажи всего бизнеса могут не окупить вложенных денег, поэтому собственнику не выгодна такая реализация. Во-вторых, в каждой компании бывают сложные периоды и совсем не обязательно продавать ее. Кроме того, кредитование будет способствовать организации выйти из сложного положения.

Коэффициенты, которые используют для проверки НДС

Помимо общего показателя налоговой нагрузки по НДС (Налог : Всего доходов * 100%), инспекторам предписано проверять следующие показатели.

Отношение облагаемой базы по НДС с операций на внутреннем рынке к сумме всех доходов организации . По мнению ФНС России, этот показатель характеризует масштабы деятельности на внутреннем рынке.

Удельный вес налоговых вычетов по операциям на внутреннем рынке (Вычеты : НДС с оборота * 100%). Если он будет выше среднеотраслевого, то налоговики заподозрят искусственное завышение вычетов, например, путем закупки товара через подставные компании или по нерыночным ценам. Или путем учета вычетов по несуществующим сделкам.

Чтобы сузить область поиска, инспекторам рекомендовано рассчитать удельный вес вычетов по конкретным операциям: капитальному строительству, приобретенным основным средствам, таможенному НДС при ввозе товаров в Россию, по прочим операциям. Знаменателем во всех случаях также выступает сумма НДС, исчисленная с оборота на внутреннем рынке.

При наличии экспортных сделок масштабы возмещения НДС рекомендовано сопоставлять с прибылью организации. ФНС России прямо заявила, что экспортная деятельность в принципе не может быть нерентабельной.

Показатели, свидетельствующие о занижении ЕСН

В первую очередь налоговики рассчитают нагрузку по ЕСН (Сумма налога / Всего доходов * 100%). Если она будет ниже среднеотраслевой, то велика вероятность, что компания занижает ЕСН с помощью схем оптимизации. Например, путем замены выплат зарплаты на иные суммы, которые не облагаются этим налогом. Или путем выдачи зарплаты в конвертах.

Для этих же целей рассчитываются и еще два показателя:

                                                                                                              Расходы на оплату труда
Среднемесячная зарплата на одного работника  =   -----------------------------------------------------,
                                                                                                   Среднесписочная  численность работ

                                                                                      Расходы на оплату труда
Соотношение ФОТ и прибыли от продаж  =  --------------------------------------  х 100%.
                                                                                           Прибыль  от продаж

Но в последнем случае есть один нюанс. Если оплата труда выдается из неофициальных источников дохода, то в искомом соотношении будет уменьшен как числитель, так и знаменатель. В итоге само соотношение может не слишком измениться.

Причин того, что все эти показатели в компании слишком малы, может быть несколько. Во-первых, во многих организациях в связи с кризисом был сокращен штат или уменьшен уровень зарплат. Во-вторых (это касается первого и третьего показателей), при том же штате работников могли возрасти выручка или прибыль от продаж в абсолютном выражении.

Чтобы выявить иные способы оптимизации ЕСН, применяются следующие показатели.

Трудоемкость производства . Если этот показатель ниже среднеотраслевого или он резко снизился, то это может свидетельствовать о применении схем с помощью аутсорсинга. То есть вместо труда работников закупаются услуги сторонних организаций. Этот показатель рассчитывается по формуле:

                                           Среднесписочная
                                    численность работников
Трудоемкость =   ---------------------------------------
                                         Выручка от продаж

Поляризация зарплаты и соотношение численности работников направлены на выявление манипуляций с использованием регрессивных ставок по ЕСН:

                                Общая база по ЕСН, превышающая
                                        600 тыс. руб. на человека
Поляризация =  ----------------------------------------------------
                                         Общая база по ЕСН ниже
                                          280 тыс. руб.на человека

                                                         Число работников с зарплатой
                                                                     выше 600 тыс. руб
Соотношение численности =  ------------------------------------------------
                                                         Число работников с зарплатой
                                                                    ниже 280 тыс. руб.

Подозрительной будет следующая ситуация: показатель поляризации больше среднеотраслевого, а соотношение численности – меньше. Тогда налоговики сочтут, что работодатель оформил выплату повышенной зарплаты ряду работников и применил по этим выплатам меньшую ставку налога. Фактически же деньги были выданы иным сотрудникам, чья зарплата занижена.

С 2010 года подобный способ станет еще популярнее. Ведь порог, с которого компания вовсе будет освобождаться от уплаты страховых взносов, составит 415 тыс. рублей (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ).

Такую разницу можно объяснить разной квалификацией работников, их объемом работ и мерой ответственности.

Как выявляют оптимизацию налога на имущество

Сначала рассчитывается нагрузка по налогу на имущество (Сумма налога / Всего доходов * 100%), а потом остальные показатели.

Удельный вес налогооблагаемых ОС рассчитывается по следующей формуле:

                                                 Средняя стоимость ОС –
                                     Средняя стоимость необлагаемых ОС
Удельный вес =    ----------------------------------------------------------
                                                  Средняя стоимость ОС .

Все показатели берутся за анализируемый период по данным бухучета. Если удельный вес будет ниже среднего уровня, то скорее всего компания вывела ряд объектов из-под налогообложения.

Фондоемкость характеризует стоимость ОС в расчете на рубль выручки от продажи. Она рассчитывается по формуле:

                                       Средняя стоимость за период
Фондоемкость =  ---------------------------------------------------
                                         Выручка от продаж * 100%.

Занижение показателя подтвердят подозрения налоговиков в том, что компания выводит основные средства из-под налогообложения путем перевода на налогоплательщиков, имеющих льготы.


Коэффициенты, используемые для анализа различных расходов в общей сумме выручки Таблица 1

Наименование показателя Формула расчета Какое отклонение от индикатора заинтересует налоговиков
Удельный вес себестоимости в выручке от продажи Себестоимость : Выручка * * 100% Положительное
Отношение себестоимости в части переменных расходов к затратам на производство (К) Себестоимость в части переменных затрат : Затраты на производство Вспомогательный показатель
Материалоемкость продукции Материальные затраты * * К : Выручка * 100% Положительное
Зарплатоемкость продукции Расходы на оплату труда * * К : Выручка * 100% Отрицательное / положительное
Удельный вес отчислений на социальные нужды в выручке от продаж Отчисления на соцстрах * * К : Выручка * 100% Отрицательное
Удельный вес амортизации в выручке от продаж Амортизация * К : Выручка * * 100% Положительное
Удельный вес прочих затрат в выручке от продаж Прочие затраты по обычным видам деятельности * * К : Выручка * 100% Положительное
Удельный вес коммерческих расходов в выручке от продаж Коммерческие расходы / Выручка * 100% Положительное
Удельный вес управленческих расходов в выручке от продаж Управленческие расходы / Выручка * 100% Положительное
Удельный вес прочих доходов в сумме всех доходов организации Прочие доходы : Всего доходов * 100% Отрицательное / положительное
Удельный вес прочих расходов в сумме всех доходов организации Прочие расходы / Всего доходов * 100% Положительное
Удельный вес процентов в сумме всех доходов организации Проценты к уплате / Всего доходов * 100% Положительное
Отношение процентов к долговым обязательствам Проценты к уплате / Обязательства * 100% Положительное
Отношение прочих доходов к прочим расходам Прочие доходы / Прочие расходы * 100% Отрицательное
Удельный вес отклонения налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской в сумме всех доходов организации Отклонение / Всего доходов * 100% Отрицательное

Пример расчета коэффициентов по реально существующим компаниям

Специалисты компании «Бейкер Тилли Русаудит» применили методику, предложенную ФНС России, к двум компаниям, работающим на практике.
Даже несмотря на то, что эти организации не занимаются налоговой оптимизацией, у инспекторов при расчете коэффициентов все равно могут возникнуть вопросы.
Для анализа были отобраны две компании с иностранными инвестициями, работающие в одном регионе. Сфера деятельности – производство строительных материалов.
Численность работающих в компании А составляет около 50 человек, выручка за год – около 700 млн. руб. Те же показатели по компании Б – 50 человек и 200 млн руб. в год. По итогам 2008 года обе организации получили убыток (результаты анализа представлены в табл.).

 

Показатель Компания Возможные причины, повлиявшие на коэффициенты
А Б
Интегральная налоговая нагрузка 0,4% 3% Низкий уровень нагрузки связан с использованием льгот по налогу на имущество, а также с получением убытка по налогу на прибыль обеими компаниями
Рентабельность продаж 10,0% –7% Компания Б еще не вышла на заявленный объем производства, мощности загружены лишь на 20%. При этом компания несет значительные расходы по амортизации и зарплате. У компании А складывается такая же ситуация, только в меньшей степени
Рентабельность совокупного капитала 6,7% –2% Низкий процент по обеим компаниям подтверждает, что они работают не в полную силу. Кроме того, этот коэффициент не учитывает реальную стоимость активов, которая может существенно отличаться от балансовой
Капитализация 75,5% 4% Компания Б практически не привлекает заемные средства
Отношение затрат на оплату труда к прибыли от продаж 22,5% –166% Превышение затрат на зарплату над прибылью (в данном случае – убытком) у компании Б вызвано тем, что предприятие работает не в полную силу
Удельный вес вычетов 108,3% 95% Высокая доля вычетов у компании А связана с приобретением дорогостоящих основных средств
Трудоемкость производства 0,01% 0,03% Более низкий показатель трудоемкости свидетельствует о высокой отдаче работников компании А – то же количество работников способствует получению выручки, в 3,5 раза большей, чем у компании Б

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы