Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Налоговая нагрузка компаний Болгарии сопоставима с кипрской

30 октября 2009   3725  

  • Болгарский корпоративный налог – один из самых низких в ЕС
  • Что такое дополнительный налог на расходы
  • На какие налоги в Болгарии можно получить официальные скидки

В настоящее время в Болгарии действуют 10-процентная ставка налога на прибыль организаций, а также 5-процентная ставка налога у источника при выплате дивидендов. При этом Болгария не причисляется к офшорным юрисдикциям и не входит ни в «черные», ни в «серые» списки. Все это, а также близкая языковая среда делают Болгарию интересной для российского бизнеса.

Налоговая система Болгарии согласована с правом ЕС

С 1 января 2007 года Болгария является членом Европейского союза. Поэтому к указанной дате наиболее существенные положения налоговой системы Болгарии были приведены в соответствие с правом ЕС.

Компания признается налоговым резидентом Болгарии, если она учреждена по болгарскому законодательству или в соответствии с регламентом Евросоюза (№ 2157/2001 или № 1453/2003). Но только при условии, что ее юридический адрес находится на территории этой страны и компания занесена в Болгарский реестр юридических лиц.

Помимо основных налогов, установлена уплата таможенных сборов («Закон за митниците» от 06.02.98), акцизов («Закон за акцизите и данъчните складове» от 15.11.05), а также местных налогов и сборов («Закон за местните данъци и такси» от 10.12.97).

Налог на прибыль Болгарии – один из самых низких в ЕС

Налог на прибыль по ставке 10 процентов обязаны уплачивать все юрлица, ведущие деятельность в Болгарии, в том числе постоянные представительства компаний-нерезидентов («Закон за корпоративното подоходно облагане» от 22.12.06). Базой признается общемировой доход, уменьшенный на величину расходов.

Состав доходов и расходов определяется по выбору компании в соответствии либо с мировыми стандартами бухгалтерского учета и отчетности (IFRS), либо болгарскими (BSFRSMSE).

Прирост капитала, то есть разница между ценой продажи и ценой покупки основных средств компании, облагается налогом в составе корпоративной прибыли по общей ставке. Однако если продажа была осуществлена между связанными сторонами и цена существенно отличается от рыночной, контролирующие органы могут переоценить сделки с помощью независимого эксперта либо самостоятельно на основе общедоступной информации о рыночных ценах. И, соответственно, доначислить налоги.

Также в болгарском законодательстве есть положения об ускоренной амортизации определенных видов имущества и о предоставлении компаниям на определенных условиях региональных грантов.

Для целей налогообложения полученные убытки могут переноситься на пять лет, следующих за годом возникновения. Однако в случаях слияния, выделения или разделения юрлиц, а также продажи бизнеса убытки не могут переноситься от одной компании к другой. Убытки по операциям с различными финансовыми инструментами не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, манипуляции с убыточными компаниями или, к примеру, опционами в Болгарии не приносят налоговой экономии.

Компаниям могут быть предоставлены льготы по налогу на прибыль. Например, производители имеют право на освобождение от уплаты налога вплоть до 100 процентов за соответствующий год, если они вели всю деятельность в муниципалитете с высоким уровнем безработицы. Перечень таких муниципалитетов утверждается приказом Минфина Болгарии. Однако льготы не распространяются на определенные сектора экономики, в частности, на угольную промышленность и т. д.

В Болгарии введен допналог на некоторые расходы

В дополнение к налогу на прибыль компании ежемесячно уплачивают налог на определенные расходы по ставке 10 процентов. К таким затратам относятся различные представительские расходы, расходы на корпоративные мероприятия, на питание и жилье сотрудников, оплата их транспортных расходов и т. п.

Налог на указанные расходы должен уплачиваться до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были произведены затраты. Причем его сумма уменьшает базу по налогу на прибыль.

При выплате дивидендов налога у источника может и не быть

Распределение прибыли, оставшейся после налогообложения, в пользу учредителей компании в общем случае облагается налогом у источника дохода по ставке 5 процентов.

Однако если получателем дивидендов является компания – резидент Болгарии или другой страны ЕС, то налог не взимается вовсе.

В остальных случаях (при выплате дивидендов физическим лицам, компаниям-нерезидентам или некоммерческим организациям) налог у источника должен быть удержан. Причем в случае с нерезидентами он может быть уменьшен в соответствии с положениями договора об избежании двойного налогообложения.

Помимо ситуаций с дивидендами, болгарская компания обязана удерживать налог у источника по ставке уже 10 процентов при выплате следующих доходов нерезидентам: 

  • проценты по кредитам и займам;
  • роялти;
  • доход, полученный от использования движимого имущества;
  • вознаграждение за оказание технических услуг;
  • вознаграждение по договорам франчайзинга и факторинга;
  • вознаграждение за управленческие услуги;
  • процентный доход от финансовых инструментов. 

Заметим, ставка налога у источника может быть снижена в соответствии с межгосударственными договорами Болгарии. В частности, в соответствии с Директивой ЕС о процентах и роялти от 03.06.03 № 2003/49/EC проценты и роялти не облагаются налогом у источника дохода, если они распределяются между связанными компаниями –резидентами стран Европейского союза.

Однако для Болгарии, как для нового члена ЕС, установлен переходный период: до 2011 года проценты по займам и роялти компаниям – резидентам ЕС облагаются налогом у источника на общих основаниях (10%, если иное не предусмотрено двусторонним договором), а в 2011–14 годах – по ставке 5 процентов.

К настоящему моменту Болгария заключила более 60 соглашений об избежании двойного налогообложения. В частности, соглашение между Россией и Болгарией ратифицировано Федеральным законом от 24.04.95 № 48-ФЗ. В соответствии с ним ставка налога у источника в стране выплаты дивидендов, процентов, роялти не может превышать 15 процентов. Но поскольку национальные ставки (5% и 10%) меньше той, что установлена соглашением, применяются именно они.

По налогу на недвижимое имущество можно получить скидку

В Болгарии все собственники, владельцы и пользователи недвижимого имущества обязаны уплачивать налог на него. Ставка налога определяется муниципалитетами самостоятельно в пределах от 0,05 до 0,2 процента от кадастровой стоимости имущества. Для муниципалитетов, не издавших соответствующий законодательный акт, действует минимальная ставка – 0,05 процента.

Не облагаются налогом памятники и недвижимое имущество, используемое в публичных целях, строения и земли сельхозназначения, а также лесные угодья. Строения, отвечающие требованиям по энергосбережению, также на несколько лет можно исключить из налоговой базы.

Налог выплачивается равными частями, четыре раза в год (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 30 ноября). Но если он полностью уплачен авансом до 31 марта соответствующего года, налогоплательщику предоставляется скидка в размере 5 процентов от суммы налога.

Налог на доходы физлиц уплачивается по плоской шкале

Налог на доходы физических лиц взимается в Болгарии по ставке 10 процентов («Закон за данъците върху доходите на физическите лица» от 24.11.06). Его удерживает работодатель.

Налоговую декларацию обязаны подавать только те лица, которые получают дополнительные доходы, например гонорары или плату по аренде недвижимости. При этом, если налог по декларации будет уплачен до 10 февраля следующего года, налогоплательщику положена 5-процентная скидка от суммы налога.

Кроме того, в Болгарии установлена обязанность по уплате взносов социального страхования («Данъчно-осигурителен процесуален кодекс» от 29.12.05). Базой для их расчета является общий фонд оплаты труда компании, ограниченный минимальным и максимальным размерами базы для каждого работника. 8 процентов удерживается из зарплаты работника, а 10 процентов финансируется работодателем. Кроме того, государство дополняет пенсионные отчисления работника суммой в 12 процентов от зарплаты.

Ставки НДС: 20, 7 и 0 процентов

Система НДС в Болгарии является в целом типичной для стран ЕС: налогом облагается реализация товаров, работ, услуг на территории Болгарии. Сумма налога исчисляется как разница между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщикам («Закон за данък върху добавената стойност» от 04.08.06).

Ставка НДС – 20 процентов, однако существуют пониженные ставки в размере 7 и 0 процентов (экспорт).

Примеры способов налогового планирования с использованием болгарских компаний

Как уже упоминалось, Болгария является членом ЕС и при этом имеет одну из самых низких ставок налога на прибыль в Евросоюзе. В силу этого достаточно удобно использовать болгарские компании для ведения внешнеэкономической деятельности.

пример 1 Внешнеэкономическая деятельность с использованием болгарских компаний Одним из примеров такого использования может являться экспорт товаров из России в Европейский союз (см. схему 1). Болгарская компания без образования постоянного представительства закупает товары в России. Товары вывозятся с территории России в таможенном режиме экспорта, что позволяет избежать уплаты в России налога на добавленную стоимость – он исчисляется по ставке 0 процентов. Затем товары реализуются в одну из стран ЕС. Разница между доходом от продажи товаров в ЕС и расходами на закупку товаров в России признается прибылью болгарской компании и облагается по ставке в 10 процентов.

пример 2 Распределение прибыли из Болгарии в Россию с использованием британских партнерств. На практике можно использовать связку болгарской и российской компаний, сведенных в британское партнерство с ограниченной ответственностью (limited liability partnership).

В соглашении между партнерами прописывается, что деятельность по купле-продаже товаров ведется болгарской компанией от имени британского партнерства, а российская компания осуществляет финансирование деятельности. Прибыль между партнерами будет распределяться, к примеру, в следующем соотношении: 10 процентов – болгарской компании, 90 процентов – российской.

Британское партнерство с ограниченной ответственностью является прозрачным в налоговых целях, поэтому облагаться налогом будет только прибыль его членов, которые благодаря своему нерезидентному статусу не будут подлежать налогообложению в Великобритании (см. схему 2). Болгарское товарищество для этих целей не подойдет, поскольку в этой стране его прибыль облагается именно целиком у самого товарищества, а не у его участников по отдельности.

Таким образом, в примере 10 процентов прибыли будет облагаться налогом в Болгарии по ставке 10 процентов, а оставшиеся 90 процентов – в России. В случае применения российской компанией упрощенной системы налогообложения ставка единого налога по «упрощенке» будет составлять 6 процентов.

Британское партнерство в этом случае необходимо для регулирования доходов «упрощенца» с целью соблюдения лимитов по выручке. Ведь основной оборот будет проходить через партнерство, а в российскую компанию будет поступать только прибыль от деятельности.

Преимущество такого решения заключается в снижении налоговой нагрузки на ведение внешнеторговой деятельности, в выведении основной прибыли напрямую в российскую компанию. При этом торгово-закупочная деятельность фактически ведется через компанию из престижной юрисдикции – Великобританию.

пример 3 Перевод средств из Болгарии в офшорную юрисдикцию. По   общему правилу ставка налога у источника дохода на дивиденды, выплачиваемые болгарским резидентом нерезиденту, составляет 5 процентов. Она значительно ниже ставок налога у источника дохода, действующих в других странах, в силу чего является возможной и приемлемой прямая выплата дивидендов в офшорную юрисдикцию (например, в Белиз). Конечная прибыль белизской компании налогом на прибыль облагаться не будет.

Дальнейшее рефинансирование прибыли из офшора в Россию проводится стандартными методами, например, с помощью займов или вклада в уставный капитал российской компании.

Cхема 1. Организация экспорта в ЕС через болгарскую компанию

Схема 2. Выгоды от привлечения британского партнерства в связке с болгарским резидентом

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы