Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

При распределении расходов есть возможность заметно ускорить их списание

30 октября 2009   2106  

На практике налоговики нередко требуют тот или иной расход не признавать единовременно, а распределять на некий период. Они ссылаются на нормы второго абзаца пункта 1 статьи 272 НК РФ, в котором указано, что расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если же сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, то затраты распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Учитывая неясность норм, на которые ссылаются налоговики, компания может оспорить претензии проверяющих. И учесть все затраты единовременно (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.12.08 № КА-А40/10120-08). Ведь в первом абзаце пункта 1 статьи 272 НК РФ прямо прописано требование учитывать расходы именно в том периоде, в котором они произведены.

Однако налоговую выгоду можно получить, не споря с налоговиками. Раз Налоговый кодекс дает право самостоятельно устанавливать порядок распределения, то компания может выбрать для себя наиболее выгодный в зависимости от обстоятельств. Причем равномерность соблюдать необязательно, поскольку такого требования нет во втором абзаце пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Базой для распределения могут стать календарные или рабочие дни, количество отчетных или налоговых периодов, плановые объемы выручки по месяцам, плановое количество привлеченных клиентов по месяцам и т. д. Главное, чтобы такое распределение было экономически обосновано (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Напомним, налоговики чаще всего требуют распределять следующие расходы: 

  • на приобретение компьютерных программ (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185);
  • по оплате услуг, связанных с получением лицензий (письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/718);
  • в виде платежа за право аренды (письмо УФНС по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46410). 

Причем чиновников не смущает даже то, что в договорах не установлен срок, к которому относятся спорные расходы. По их мнению, налогоплательщик сам должен его определить (письмо Минфина России от 17.03.08 № 03-03-06/1/185).

на цифрах Компания приобрела право аренды офиса на срок с 0211.09 по 30.09.10, стоимость которого составила 1,5 млн рублей. Помещение предназначается для нового подразделения, оказывающего услуги по аудиту. Предполагаемая сумма выручки от деятельности нового подразделения и количество новых клиентов за период действия договора аренды составляет 8,5 млн рублей и 42 компании соответственно. В частности:

– IV кварт ал 2009 года: выручка – 2,5 млн руб., количество новых клиентов – 13;

– I кварта л 2010 года: выручка – 1,2 млн руб., количество новых клиентов – 14;

– II кварт ал 2010 года: выручка – 4 млн руб., количество новых клиентов – 13;

– III квар тал 2010 года: выручка – 0,8 млн руб., количество новых клиентов – 2.

Распределение расходов по разным основаниям представлено в таблице на стр. 50.

Из таблицы видно, что в рассмотренном случае равномерное распределение является самым невыгодным. Любой другой вариант позволяет более быстро признать затраты в расходах. Заметим, налоговая экономия здесь достигается только за счет того, что компания откладывает уплату налога на прибыль на более поздний период. В целом за весь срок действия договора налогоплательщик в любом случае признает одну и ту же сумму затрат.

Самым рискованным и самым выгодным из этих способов является распределение пропорционально количеству налоговых периодов, которые затрагивают спорные расходы. Ведь такой порядок позволяет за первые пять месяцев аренды списать всю сумму расходов.

Экономически обосновать этот способ вполне реально. Налог на прибыль исчисляется именно по итогам налогового периода, а не отчетного. Поэтому ключевым является именно тот факт, сколько налоговых периодов затрагивает распределение спорного расхода. Кроме того, если бы расход делился на пять лет, равномерность (так ценимая налоговиками) была бы налицо. Возникает резонный вопрос: почему же в более короткие сроки такой вариант не подходит?

Для снижения рисков порядок распределения, выбранный компанией, безо- паснее зафиксировать в учетной политике. Но сделать это можно не строго, а предоставив компании право выбора. Например, прописать, что в зависимости от вида расхода применяется распределение пропорционально количеству налоговых периодов (база – период времени) или пропорционально плановой выручке (база – физический показатель).

Пример распределения расходов в зависимости от выбранной базы

Периоды База распределения расхода
Количество календарных дней Количество отчетных периодов Количество налоговых периодов Плановая выручка от деятельности нового подразделения Плановое количество новых клиентов подразделения Распределение расходов в относительном выражении, %
IV квартал 2009 года 18 (60 : 333) 25 (1 : 4) 50 (1: 2) 29 (2,5 : 8,5) 31 (13 : 42)
I квартал 2010 года 27 (90 : 333) 25 (1 : 4) 50 (1: 2) 14 (1,2 : 8,5) 33 (14 : 42)
II квартал 2010 года 27 (91 : 333) 25 (1 : 4) 0 47 (4 : 8,5 ) 31 (13 : 42)
III квартал 2010 года 28 (92 : 333) 25 (1 : 4) 0 10 (0,8 : 8,5) 5 (2 : 42)
Распределение расходов в сумме 1,5 млн рублей по периодам, руб.
IV квартал 2009 года 270 000 375 000 750 000 435 000 465 000
I квартал 2010 года 405 000 375 000 750 000 210 000 495 000
II квартал 2010 года 405 000 375 000 0 705 000 465 000
III квартал 2010 года 420 000 375 000 0 150 000 75 000
Разница в расходах по сравнению с распределением пропорционально дням, руб.
IV квартал 2009 года 0 105 000 480 000 165 000 195 000
I квартал 2010 года 0 –30 000 345 000 –195 000 90 000
II квартал 2010 года 0 –30 000 –405 000 300 000 60 000
III квартал 2010 года 0 –45 000 –420 000 –270 000 –345 000
Экономия на налоге на прибыль, полученная от более быстрого списания расходов (разница, умноженная на 20%), руб.
IV квартал 2009 года 0 21 000 96 000 33 000 39 000
I квартал 2010 года 0 –6000 69 000 –39 000 18 000
II квартал 2010 года 0 –6000 –81 000 60 000 12 000
III квартал 2010 года 0 –9000 –84 000 –54 000 –69 000

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы