Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Компания на «упрощенке» может уменьшить налог на расходы, не указанные в кодексе

30 октября 2009   2420  

  • Вместо имущества в уставный капитал выгоднее вносить деньги
  • При продаже ценных бумаг налог можно исчислить с разницы
  • Штрафы выгоднее прописать в форме изменения цены

C 2009 года упрощенная система стала особенно популярной, поскольку многие регионы понизили ставку единого налога для объекта «доходы минус расходы». В общем случае она равна 15 процентам, но некоторые субъекты уменьшили ее вплоть до 5 процентов*.

Главное неудобство спецрежима с таким объектом – закрытый перечень затрат, на которые можно уменьшить единый налог (ст. 346.16 НК РФ). Хотя даже без учета всех расходов выгоднее заплатить 5 процентов с суммы доходов вместо 6 процентов при другом объекте налогообложения.

Но на практике компаниям удается обходить многие из запретов по учету расходов простыми способами. В частности, оформляя документы несколько иным образом или перекладывая часть обязанностей на контрагента.

При досрочной продаже ОС амортизацию можно пересчитать самым выгодным способом

Если компания продает основное средство ранее трех лет с момента учета расходов в период применения упрощенной системы, то она обязана пересчитать сумму признанных расходов по правилам главы 25 НК РФ. По имуществу со сроком службы более 15 лет критичным является срок, равный 10 годам. После пересчета компания может учесть в расходах лишь сумму амортизации, а остаточную стоимость нужно восстановить, доплатив единый налог и пени.

Чиновники считают, что Налоговый кодекс не дает права «упрощенцам» учитывать в расходах сформированную таким образом остаточную стоимость (письма Минфина России от 28.01.09 № 03-11-06/2/9, от 18.04.07 № 03-11-04/2/106, УФНС по г. Москве от 28.06.06 № 18-11/3/56403 @ ). Эта позиция аргументируется тем, что в перечне расходов «упрощенца» такие затраты не поименованы.

Формально это не так. Пересчет налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ не исключает возможность учесть не только амортизацию, но и остаточную стоимость при продаже согласно статье 268 НК РФ. Но это придется доказывать в суде, и не факт, что компания выиграет. По крайней мере, судебных постановлений по этому вопросу нет.

На практике компании иногда предпочитают переделать учет, как если бы они изначально приобрели товар, а не основное средство. Конечно, если это возможно. В этом случае придется чуть больше доплатить налог в прошлые годы, но зато появляется возможность учесть всю стоимость актива в расходах при продаже на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Если учет в качестве товара невозможен, то некоторые компании пытаются увеличить сумму амортизации, которую можно признать при пересчете налоговой базы. Например, прописывают в своей учетной политике, что при пересчете для целей амортизации применяется нелинейный метод с ускоряющим коэффициентом, например, равным 2. Заметим, к первой–третьей группам этот коэффициент применяется только при линейном методе (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Так, применение ускоряющего коэффициента удалось защитить предпринимателю, когда продаваемое им средство использовалось в режиме повышенной сменности (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.03.09 № А74-2378/08-Ф02-1138/09).

на цифрах В период применения «упрощенки» компания за 220 000 рублей приобрела основное средство четвертой амортизационной группы со сроком службы 65 месяцев Через 16 месяцев после ввода в эксплуатацию оно было продано.

При расчете амортизации линейным способом компания сможет учесть в расходах 54 154 руб. (220 000 руб. : 65 мес.  16 мес.).

Если же в учетной политике будет зафиксировано применение коэффициента 2 и нелинейного метода, то сумма расходов увеличится до 157 888 рублей. Напомним, что при этом амортизация будет начисляться нелинейно, исходя из удвоенной месячной нормы 7,6 процента (3,8%  2), по формуле «Остаточная стоимость  Процентная ставка».

В итоге во втором случае компания сможет признать в расходах на 103 734 рубля больше (157 888 – 54 154). Сэкономленный единый налог составит 5187 рублей (103 734 руб. 5%) или 15 560 рублей (103 734 руб. 15%).

Если же удвоение нормы применить нельзя, нелинейный способ все равно оказывается выгоднее линейного. При его использовании сумма амортизации составит 101 635 рублей. Что на 47 481 рубль больше (101 635 – 54 154).

Вместо имущества в уставный капитал выгоднее вносить денежные средства

В общем случае плательщик единого налога не может учесть в расходах стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Причина – компания-получатель не понесла реальных затрат на его приобретение (письмо от 11.04.07 № 03-11-04/2/99, постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 15.12.08 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного от 28.09.07 № А56-4532/2007 округов).

Налоговых потерь можно избежать, если изначально формировать уставный капитал не имуществом, а денежными средствами. На них организация сможет приобрести нужный актив хотя бы у того же учредителя.

Если имущество все-таки было получено в качестве вклада и его необходимо передать другой организации, это иногда делают через механизм инвестирования. Например, потенциальный покупатель вносит в уставный капитал «упрощенца» денежные средства в сумме стоимости реализации объекта. Через некоторое время этот участник подает заявление о выходе, при этом действительная стоимость доли выплачивается имуществом. Если стоимость актива в бухучете равна сумме взноса, то дополнительной налоговой нагрузки не возникнет.

Здесь есть опасность переквалификации сделки налоговиками, которые могут заявить, что на самом деле имела место купля-продажа. Такие претензии нередки, особенно в ситуациях, когда для аналогичных целей используется простое товарищество (например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.10.08 № А42-3065/2006 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.09 № А41-12339/09).

Расходы на добровольное страхование безопаснее переложить на контрагента

В отличие от всех видов обязательного страхования (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), в закрытом перечне расходов «упрощенца» не нашлось места для расходов на страхование добровольное. Компания на спецрежиме может исправить это упущение, если переложит обязанность по страхованию на своего контрагента, который включит сумму страховки в стоимость своих услуг.

Например, списать расходы по добровольному страхованию имущества можно, заключив договор на охрану имущества. В нем прописывается ответственность охранной организации в случае причинения ущерба имуществу, а также обязанность страхования этой ответственности в пользу собственника объекта. В этом случае сумма страховки войдет в стоимость услуг по охране, которая уменьшит единый налог на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Точно так же можно поступить и со страхованием грузов – предусмотреть ответственность транспортной компании за сохранность грузов и их страхование в пользу «упрощенца». Тогда подобные затраты удастся учесть по статье «Транспортировка товаров, предназначенных для перепродажи» (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Еще пример – обязанность по страхованию перевозимого груза перекладывается на покупателя. В этом случае продавец снижает налоговую базу не за счет увеличения расходов, а за счет снижения доходов на стоимость страховки. При покупке актива обязанность по страхованию можно переложить на поставщика.

Оценку имущества можно возложить на аудиторскую компанию

Расходы по оценке имущества на «упрощенке» разрешается признавать только в одном случае – если она обязательна в целях контроля за правильностью уплаты налогов (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Это ограничение обходят, возлагая обязанность по оценке, например, на аудиторскую организацию. В целях проверки достоверности данных бухгалтерского баланса. Тогда компания-исполнитель сама заключает договоры с оценщиками и включает эти расходы в стоимость своих услуг, которые признаются в учете «упрощенца» (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При продаже имущества расходы на оценку можно переложить на покупателя. В этом случае на стоимость услуг оценщика будет уменьшена выручка от продажи объекта.

Другой вариант – привлечь к сделке посредника, который найдет покупателя имущества, предварительно выполнив оценку его рыночной стоимости. Эта сумма войдет в состав затрат на услуги посредника на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Услуги по подбору кадров, информационные и иные услуги нередко камуфлируют под иные расходы

Закрытый перечень расходов на «упрощенке» не содержит также таких затрат, как оплата услуг по подбору персонала, информационные, консультационные и маркетинговые услуги. Для целей налогообложения их признают следующими способами.

Например, услуги по найму или подбору персонала оформляют в качестве юридических услуг по вопросам трудового права. Такие расходы «упрощенцам» учитывать дозволено подпунктом 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В этом случае согласно договору кадровое агентство вместо резюме кандидатов на вакантные должности предоставляет компании устные разъяснения по кадровым вопросам.

Есть и другой вариант – заключение с кадровым агентством договора о предоставлении прав доступа к базе данных соискателей. Единственный законодательный документ, в котором дается определение базы данных, – это постановление Правительства РФ от 28.02.96 № 226. Согласно этому документу, база данных – это совокупность организованных взаимосвязанных данных на машиночитаемых носителях. При этом государственная регистрация баз данных – дело добровольное, а лицензионные договоры на предоставление права пользования базой данных регистрации не подлежат (ст. 1262 ГК РФ). То есть база данных соискателей в государственном реестре не регистрируется.

Подобные расходы компании на «упрощенке» смогут учесть как затраты на приобретение исключительных (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или неисключительных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) прав на базу данных.

Но здесь нужно иметь доверительные отношения с кадровым агентством. Ведь при заключении такого договора оно вместо подбора персонала может предоставить доступ к электронной таблице с перечнем из 20–30 человек и посчитать свои обязанности исполненными.

Аналогичными способами оформляют и информационные, и консультационные, и маркетинговые услуги.

Кроме того, вместо заказа маркетингового исследования иногда составляют договор на проведение рекламной кампании. При этом изучение конъюнктуры рынка рассматривается как неотъемлемая часть планирования рекламной кампании. Эту же услугу можно предусмотреть и в агентском договоре по поиску покупателей товаров.

При продаже ценных бумаг, по мнению судов, налог исчисляется только с разницы

Закрытый перечень расходов при «упрощенке» не содержит упоминаний о возможности списать стоимость приобретенных ценных бумаг и имущественных прав. Чиновники своими разъяснениями по этому вопросу только запутывают дело.

Например, ценные бумаги Минфин России разрешает признать для целей единого налога товаром, расходы по которому списываются по мере реализации (письма от 15.05.06 № 03-11-04/2/105, от 29.04.05 № 03-03-02-04/1-107).

А вот при продаже доли в уставном капитале дохода не возникает, только если продажа была произведена по цене, равной первоначальному взносу (письмо Минфина России от 06.12.05 № 03-11-04/2/145). Если цена будет иной, то доходы должны определяться на основании пункта 2 статьи 249 НК РФ, то есть без учета суммы расходов.

Впрочем, многие суды считают, что единым налогом облагаются лишь доходы в виде разницы между суммой, полученной от реализации доли, и величиной первоначального взноса учредителя. Подобные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 12.01.09 № А21-1886/2008, Западно-Сибирского от 26.02.07 № Ф04-733/2007(31736-А02-15), Центрального от 17.03.08 № А54-993/2007-С18 округов.

Переуступку долга можно признать заемными отношениями

Специалисты Минфина России отказывают «упрощенцам» в возможности учесть затраты по приобретению иных имущественных прав. Например, это касается стоимости долга, приобретенного компанией при переуступке. Чиновники считают, что эти затраты в перечне расходов на «упрощенке» не предусмотрены (письма от 17.02.09 № 03-11-06/2/28, от 04.12.08 № 03-11-04/2/187).

Однако есть аргументы в пользу того, что «упрощенец» все же может исчислять единый налог по таким сделкам с разницы между доходами и расходами. Ведь суть операции в том, что цессионарий (покупатель долга) дает денежные средства в долг цеденту (продавцу долга), однако платить по этому долгу должно третье лицо (должник). По сути, покупка долга и получение платы от должника являются заемными отношениями, поэтому доходом «упрощенца» можно считать только сумму процентов по этому займу. То есть разницу между ценой приобретения долгового обязательства и суммой, полученной от должника.

Этот вывод подтвердил Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 09.06.08 № Ф09-4103/08-С3. К сожалению, такое решение пока только одно, и как дальше будет складываться судебная практика, предсказать невозможно.

Если нет желания спорить с налоговой, то должник взамен оплаты может выдать кредитору вексель, который и купит организация на «упрощенке». В отношении векселя третьего лица чиновники Минфина России признали, что его приобретение с последующим погашением является заемными отношениями (письмо от 10.10.06 № 03-11-04/2/202).

В отдельных ситуациях суды также указывают, что затраты на приобретение имущественных прав можно включить в состав материальных расходов (например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.05.07 № А41-К2-17795/06).

Расходы на приобретение товара иногда признают до получения оплаты от покупателей

При упрощенной системе налогообложения стоимость товаров признается в расходах по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По мнению специалистов Минфина России, это означает учет затрат по товарам только после их продажи и получения денег от конечных покупателей (письмо от 18.12.07 № 03-11-04/2/308).

На практике «упрощенцы» нередко обходят столь жесткое ограничение, признавая расходы до получения денег за проданный товар. Для этого компания на «упрощенке» и покупатель заключают договор новации, согласно которому обязательство по договору купли-продажи заменяется на заемное обязательство. Такая новация и будет считаться оплатой, полученной «упрощенцем» за проданные им товары.

В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. В рассматриваемой ситуации новация будет служить прекращением такого обязательства и возникновением нового, которое уже не связано с реализацией товара. В итоге в периоде новации товар считается оплаченным, следовательно, продавец сможет учесть его стоимость в расходах.

Судебной практики по этому вопросу не сложилось, поэтому исход спора, если таковой возникнет, предугадать сложно. Однако шансы выиграть есть.

Штрафы выгоднее прописать в форме изменения цены

Если компания на упрощенной системе нарушит свои договорные или долговые обязательства и выплатит контрагенту соответствующие штрафные санкции, учесть эти суммы для налогообложения она также не сможет. Закрытый перечень не позволит.

Однако и здесь есть выход. При заключении договоров с контрагентами компания на упрощенной системе может настаивать на том, чтобы нарушение обязательств каралось не штрафами, а изменением цены по договору. Например, компания на «упрощенке» обязана в течение недели оплатить отгруженный товар по цене 100 рублей за единицу. При задержке перечисления денежных средств на срок 10 дней цена товара повышается до 105 рублей за единицу, при задержке на 20 дней – до 110 рублей и т. д.

Экономический эффект при этом будет тем же самым – контрагент получит некую компенсацию за нарушение условий договора, однако «упрощенец» сможет учесть всю сумму в расходах.

Но если контрагент применяет общий режим, то повышение цены приведет к увеличению НДС. Ведь суммы полученных штрафов в отличие от выручки не облагаются этим налогом (постановление ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы