Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда выгоднее покупать основное средство, если компания планирует перейти на «упрощенку»

30 октября 2009   2994  

Разница в порядке учета основных средств на общей системе налогообложения и на «упрощенке» очень существенна. У компании, которая планирует перейти на спецрежим с 2010 года, еще есть время выбрать, какими преимуществами выгоднее воспользоваться. Решение будет зависеть от срока использования приобретаемого объекта и ставки единого налога при «упрощенке».

Заметим сразу: если компания планирует выбрать объект «доходы», то в любом случае выгоднее оформлять сделку до перехода. Так хотя бы часть затрат можно будет учесть.

Преимущества покупки на «упрощенке». Самое главное, что стоимость приобретенного актива относится на расходы в течение одного года независимо от срока полезного использования (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, НДС, перечисленный поставщику, можно учесть в расходах на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Выгоды приобретения на общем режиме с последующим переходом на спецрежим. В первую очередь компания сможет признать в расходах сумму амортизационной премии. По объектам со сроком службы до трех лет она исчисляется по ставке, не превышающей 10 процентов, от трех до 20 лет – 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). Также в затратах будет учтена сумма ежемесячной амортизации за два-три месяца, которые остались до перехода.

Чтобы компания могла учесть амортизационную премию в расходах, основное средство должно быть оприходовано и введено в эксплуатацию не позднее 30 ноября. Ведь согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ, момент признания этих затрат – дата начала амортизации.

Если же компания не успевает провести сделку до начала декабря, то тогда ее выгоднее отложить до следующего года. Иначе компания не сможет воспользоваться выгодами ни общего, ни упрощенного режима.

Заметим, по мнению чиновников, возможность использования премии должна быть закреплена в учетной налоговой политике (письмо Минфина России от 06.05.09 № 03-03-06/2/94). Однако Налоговый кодекс этого не требует, поэтому претензии налоговиков можно оспорить (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.06.08 № Ф09-4302/08-С3).

Кроме того, в этой ситуации компания сможет зачесть НДС с полной суммы актива, а восстановить налог перед переходом нужно будет уже с остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 170 НК РФ). Получается, компания экономит сумму НДС, приходящуюся на сумму амортизации, учтенной в расходах. Но без учета премии, поскольку она не отражается в бухучете.

Сумму восстановленного НДС компания сможет учесть в расходах по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Плюс в первый год применения «упрощенки» компания может учесть в расходах остаточную стоимость актива, срок службы которого не превышает трех лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). О других объектах такого сказать нельзя. Если срок использования находится в пределах от трех до 15 лет включительно, то стоимость ОС списывается следующим образом: первый год – 50 процентов, второй год – 30 процентов, третий год – 20 процентов. Списание активов, используемых свыше 20 лет, растягивается на десять лет.

Есть еще одно неявное преимущество оформления покупки объекта с большим сроком использования именно на общем режиме. Если актив потом будет продан до истечения определенного срока, то компании придется восстановить все списанные на «упрощенке» расходы и пересчитать их, как если бы они исчислялись по правилам главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В случае покупки объекта на «упрощенке» пересчитывать придется все расходы, а при покупке на общем режиме – расходы за вычетом премии и уже учтенной амортизации. Заметим, для объектов со сроком службы до трех лет критичным периодом продажи является три года, для остальных – десять лет.

Пример расчета налоговой экономии. Предположим, компания, которая с 2010 года перейдет на «упрощенку», планирует приобрести несколько объектов общей стоимостью 1 млн рублей. Она может оформить сделку сентябрем, а может отложить ее до нового года.

Рассмотрим две ситуации. В одной компания приобретает объекты со сроком полезного использования 24 месяца, в другом – 48 месяцев. Учет объектов и в бухгалтерском, и налоговом учете совпадает, за исключением премии. Результаты представлены в таблице.

Расчет налогов при выборе разных периодов покупки ОС

 Показатели Покупка объектов со 
сроком использования
до 3 лет
Покупка объектов со 
сроком использования
от 3 до 15 лет
на УСН на общем
режиме
на УСН на общем
режиме
Стоимость основных средств, руб. 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000
Сумма НДС к вычету, руб. 0 180 000
(1 000 000 
руб. ×  18%)
0 180 000 (1 000 000 
руб.  × 18%)
Сумма амортизационной премии, признаваемой в расходах, руб. 0 100 000
(1 000 000 
руб. × 10%)
0 300 000 (1 000 000 руб.  × 30%)
Сумма амортизации за три месяца, руб. 0 112 500 ((1 000 000 руб.– 100 000 руб.) /
24 мес. × 3 мес.)
0 43 750 ((1 000 000 руб.
– 00 000 руб.) /
48 мес. × 
3 мес.)
Сумма НДС, подлежащая восстановлению при переходе на УСН, руб. 0 159 750
((1 000 000 –
112 500) × 18%)
0 172 125 ((1 000 000  – 43 750) × 18%)
На какую сумму уменьшится налог на прибыль, руб. 0 74 450
((112 500 руб.+ 100 000 руб.
+ 159 750 руб.) 
× 20%)
0 103 175 ((300 000 руб.+ 43 750 руб. +
172 125 руб.)  × 20%)
На какую сумму уменьшатся налоговые платежи в IV квартале 2009 года, руб. 0 94 700
(180 000 –
159 750  +
74 450)
0 111 050
(180 000 –
172 125 + 103 175)
Остаточная стоимость ОС, учитываемая в расходах при УСН в первый год, руб. 1 180 000 (1 000 000 + 180 000) 787 500
(1 000 000 –
100 000  –
112 500)
1 180 000 (1 000 000+ 180 000) 328 125 ((1 000 000 – 300 000  –
43 750) × 50%)
На какую сумму уменьшится единый налог (по ставке 15%) за первый год, руб. 177 000 (1 180 000 руб. × × 15%) 118 125 (787 500 руб. × 
15%)
177 000 (1 180 000 
руб. ×  15%)
49 219 (328 125 руб.  × 15%)
Уменьшение налоговой нагрузки в целом, руб. 177 000 212 825 (94 700 + 118 125) 177 000 160 269
(111 050
+ 49 219)
Сумма налоговой экономии, руб. 0 35 825 (212 825 – 177 000) 16 731
(177 000 –
160 269)
0
На сколько уменьшится единый налог (по ставке 5%) за первый год, руб. 59 000 (1 180 000 руб. ×  5%) 39 375 (787 500 руб. × 
5%)
59 000 (1 180 000 
руб.  × 5%)
16 406 (328 125 руб.  × 5%)
Уменьшение налоговой нагрузки в целом, руб. 59 000 134 075 (94 700  + 39 375) 59 000 127 456
(111 050
+ 16 406)
Сумма налоговой экономии, руб. 0 75 075 (134 075  – 59 000) 0 68 456
(127 456  – 59 000)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы