Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Обособленные подразделения позволяют выгодно применять региональные льготы по налогам

30 октября 2009   3790  

  • Ряд регионов снизили налог на прибыль до 15,5 процента
  • Выгодное распределение имущества по подразделениям
  • Как платить транспортный налог по минимальным ставкам

Крупные и средние компании, как правило, не могут избежать в своей деятельности создания сети обособленных подразделений в других регионах. Этот шаг диктуется рыночной ситуацией и редко связан непосредственно с налоговым планированием.

Действительно, для целей оптимизации зачастую интереснее строить региональную сеть компаний по типу холдинга – материнская компания и сеть дочерних. Однако структура с обособленными подразделениями иногда может быть более целесообразной. Например, когда нужно передать деньги или иные активы из одного региона в другой без налогов.

Кроме того, сеть обособленных подразделений может дать компании возможность прямо сэкономить на налогах. Как правило, это касается платежей, идущих в региональные и местные бюджеты: транспортный налог, налог на имущество и частично налог на прибыль.

Как выгодно определить долю налога на прибыль, уплачиваемую подразделением

Согласно статье 284 НК РФ, часть налога на прибыль по ставке 18 процентов зачисляется в бюджет субъектов РФ, и только оставшиеся 2 процента – в федеральный бюджет. При этом региональная часть налога может быть снижена местными властями до 13,5 процента. Таким образом, минимальная ставка налога на прибыль в целом равна 15,5 процента (13,5 + 2). В большинстве регионов она установлена для ряда налогоплательщиков.

Условия применения ставок могут быть довольно широкими. К примеру, в Пермском крае региональная часть налога на прибыль в 2009 году была снижена до 13,5 процента для всех налогоплательщиков, которые отвечают одному из двух условий: среднесписочная численность работников превышает десять человек или выручка от реализации за отчетный или налоговый период составляет более 100 тыс. рублей (ст. 15 закона Пермского края от 30.08.01 № 1685-296). А в Пензенской области с 2010 года такая ставка установлена для всех субъектов малого предпринимательства* (закон Пензенской области от 27.02.09 № 1691-ЗПО).

Таким образом, компании, имеющие обособленные подразделения в регионах с пониженной ставкой, могут получить налоговую экономию. Для этого нужно перераспределить прибыль юрлица таким образом, чтобы максимально возможная часть ее пришлась на «льготируемое» подразделение.

Методика определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, закреплена в пункте 2 статьи 288 НК РФ. Она определяется следующим образом:

Доля прибыли = Ч + ОС ,
                                      2

где Ч – удельный вес среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда подразделения, выбирается компанией самостоятельно и фиксируется в учетной налоговой политике;

ОС – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Как видно из описания, доля прибыли определяется расчетным путем и никак не зависит от фактических финансовых показателей подразделения. Экономию на налоге можно получить, даже если подразделение фактически не приносит никакой прибыли. Чтобы воспользоваться региональной льготой, необходимо либо увеличить численность персонала подразделения, либо его фонд оплаты труда, либо стоимость имущества.

Так, работникам компании, как правило, не принципиально, в каком именно подразделении они числятся – часть персонала можно перевести в нужное для целей налогового планирования подразделение. Кроме того, необходимый для корректировки пропорции персонал можно нанять на месте за символическую плату. Фактически же эти люди будут выполнять какую-либо несложную работу на дому, например, обзванивать клиентов. Правда, в этом случае возникнет дополнительная налоговая нагрузка по ЕСН, которая может нивелировать экономию по налогу на прибыль.

Если компания выбрала ФОТ как базу для определения доли прибыли, то изменить пропорцию можно путем перевода высокооплачиваемых работников в подразделение.

Стоимость имущества также достаточно легко перераспределить нужным образом. Ведь отнесение того или иного имущества к собственности подразделения происходит лишь по данным первичных документов (карточки ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»). Несоответствие реальной картины данным учета не приведет к занижению налоговой базы, обнаружить же его налоговики смогут лишь в случае инвентаризации. 

на цифрах  Предположим, налогооблагаемая прибыль компании составляет 100 млн руб Численность в целом по юрлицу равна 226 человек, по подразделению в Пермском крае – 65 человек. Остаточная стоимость основных средств компании – 30 млн руб., в том числе использующихся пермским подразделением – 3 млн руб. При таких исходных данных совокупный налог на прибыль по компании составит более 19 млн руб. (см. табл. 1).
Однако если компания формально переведет 61 сотрудника в пермское подразделение и документально передаст туда основные средства остаточной стоимостью 12 млн руб., итоговая экономия по налогу на прибыль составит около 1,5 млн руб.
 

Заметим, исходя из буквального прочтения НК РФ, не ясно, какой показатель использовать: стоимость всего амортизируемого имущества, включая нематериальные активы и капитальные вложения, или стоимость только основных средств.

дословно «…удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяют- ся исходя из фактических показателей <…> остаточной стоимости основных средств…» Пункт 2 статьи 288 НК РФ. 

Чиновники Минфина однозначно указывают, что в расчет берутся сведения только по основным средствам (письма от 10.03.09 № 03-03-06/2/36, от 04.12.08 № 03-03-06/1/672). Иное амортизируемое имущество, в том числе нематериальные активы и капитальные вложения, в расчет не принимается. Поспорить, конечно, можно, но шансов выиграть у налогоплательщика не так много.

Для снижения налога на имущество необходим отдельный баланс подразделения

Ставки по налогу на имущество в некоторых регионах также выгодно отличаются от общераспространенного уровня 2,2 процента. Например, в Астраханской области установлены ставки от 0,1 до 0,6 процента для вновь приобретаемого имущества стоимостью более 5 млн рублей (п. 4 ст. 1 Закона от 27.11.03 № 43/2003-ОЗ). А в некоторых регионах, например в Дагестане, до 2 процентов понижена и общая ставка (ст. 2 Закона от 08.10.04 № 22).

Но воспользоваться этим послаблением можно только в двух случаях: если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс или владеет недвижимостью в данном регионе. Только в этом случае исчисленный налог уплачивается по местонахождению обособленного подразделения по ставке, действующей на территории этого субъекта Российской Федерации (ст. 384 НК РФ).

Таким образом, компания с филиальной сетью имеет возможность снизить налоговую нагрузку, если выделит имущество филиала, расположенного в регионе с льготной ставкой, на отдельный баланс (см. врезку). При этом не важно, где движимое имущество будет использоваться фактически (письмо Минфина России от 26.03.08 № 03-05-05-01/20).

Напротив, если льготная ставка применяется по месту регистрации головной компании, нет смысла выделять подразделения на отдельный баланс. Выгоднее уплачивать всю сумму налога по местонахождению головного офиса, включая имущество, которое фактически используется обособленными подразделениями (письма Минфина России от 26.03.08 № 03-05-05-01/20, от 20.12.07 № 03-05-06-01/145).

Формальная передача имущества льготируемому подразделению в этом случае осуществляется так же, как и при корректировке доли прибыли. Но нужно учитывать, что региональные льготы по прибыли могут не совпадать с региональными льготами по налогу на имущество, по- этому одновременное использование двух описываемых способов экономии может оказаться невозможным.

Как рассчитать налог на имущество подразделения, если компания применяет несколько режимов

На практике очень часто встречается ситуация, когда компания применяет общий налоговый режим, при этом ее подразделение ведет деятельность, переведенную на «вмененку». Здесь возникает вопрос, как в этом случае считать налог на имущество, который при «вмененке» не платится (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В общем случае остаточная стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, определяется по данным раздельного учета. А если такой учет невозможно организовать – расчетным путем. Минфин рекомендует в таком случае рассчитывать долю облагаемого имущества исходя из выручки от реализации за квартал (письмо от 26.10.06 № 03-06-01-04/195). Однако это может оказаться невыгодным компании, если доля выручки от ЕНВД небольшая.

Решением такой проблемы может стать выделение имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД, на отдельный баланс обособленного подразделения. Таким образом, компания избежит споров с налоговиками и невыгодного расчета налога пропорционально выручке. То есть обеспечит раздельный учет имущества.

Сумму транспортного налога можно уменьшить в несколько раз

Ставки транспортного налога также устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и могут быть увеличены или уменьшены до пяти раз по сравнению с базовыми (п. 1 ст. 361 НК РФ). Поэтому на практике ставки даже в соседних регионах могут существенно различаться (см. табл. 2). При этом налог уплачивается по месту регистрации автотранспорта, а не по месту его фактического использования (п. 2 ст. 361 НК РФ).

По общему правилу автомобили учитываются по местонахождению головной компании (п. 22 приказа МВД России от 27.01.03 № 59, п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ). А если техника закреплена за филиалом, она регистрируется по его местонахождению в ГИБДД лишь временно.

Но финансовое ведомство пришло к выводу, что компании могут зарегистрировать технику за подразделением на постоянной основе (письмо Минфина России от 16.04.07 № 03-05-06-04/20). А в этом случае транспортный налог будет исчисляться и уплачиваться в субъекте РФ по местонахождению обособленного подразделения.

Таким образом, если у компании уже есть подразделение в субъекте РФ с пониженными ставками транспортного налога, то она может перевести туда максимальное количество своих автомобилей.

На практике этой возможностью пользуются даже те, у кого нет никакой связи с льготным субъектом РФ. Для этого компании создают в регионе с минимальной налоговой ставкой транспортного налога хотя бы одно рабочее место на срок более одного месяца и регистрируют в налоговой инспекции обособленное подразделение. После чего формально переводят на него весь транспорт компании.

Следует учесть, что Госдума в ближайшее время планирует увеличить ставки транспортного налога, закрепленные в НК РФ, вдвое, предоставив субъектам РФ возможность снижать их в десять раз.

Выгоднее создавать подразделения без статуса филиала

 

Понятие «обособленное подразделение» гораздо шире, чем «филиал» или «представительство» (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Во-первых, и филиал, и представительство должны быть указаны в учредительных документах компании (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Во-вторых, представительство не имеет права осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, а может только представлять интересы, то есть вести переговоры, заключать договоры и т. д. (п. 1 ст. 55 ГК РФ).
Налоговый же кодекс под обособленным подразделением понимает любое территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).
При этом в плане налогообложения нет различий между обособленным подразделением и филиалом. Согласно статье 19 НК РФ, подразделения исполняют обязанности по уплате налогов и сборов по своему местонахождению. Для этого нужно встать на налоговый учет (ст. 83 НК РФ).
 

Выделенный баланс повлияет на налог на имущество и ЕСН

Четкого определения, что такое отдельный баланс, нигде нет.
По мнению чиновников и суда, выделение филиала и представительства организации на отдельный баланс определяется учредительными документами организации. В том числе его уставом и положением о филиале или представительстве.
Выделение иных обособленных подразделений организации на отдельный баланс и порядок его формирования определяются учетной политикой организации (письмо Минфина России от 02.06.05 № 03-06-01-04/273). В ней безопаснее отразить перечень обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, или отсутствие таковых.
Создание такого баланса повлияет на уплату некоторых налогов. Дело в том, что если подразделение выделено на отдельный баланс, то оно самостоятельно уплачивает налог на имущество (ст. 384 НК РФ). Для самостоятельной уплаты ЕСН помимо отдельного баланса необходимо, чтобы такое подразделение имело расчетный счет и самостоятельно начисляло выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 8 ст. 243 НК РФ).
 

Какую экономию можно получить, изменив распределение прибыли на льготное подразделение Таблица 1

 

 Показатели Базовое распределение Скорректированное распределение Отклонение (гр. 3 – гр. 2)
1 2 3 4
Среднесписочная численность, чел. 226 226 0
– в т. ч. пермского подразделения, чел. 65 126 61
Остаточная стоимость ОС, млн руб. 30 30 0
– в т. ч. пермского подразделения, млн руб. 3 15 12
Расчеты по пермскому подразделению
Доля численности, % 28,76 (65 чел. / 226 чел. × 100) 55,76 (126 чел. / 226 чел. × 100) 27
Доля стоимости ОС, % 10 (3 млн руб. / 30 млн руб. × 100) 50 (15 млн руб. / 30 млн руб. × 100) 40
Расчетная доля прибыли, % 19,38 ((28,76% + + 10%) : 2) 52,88 ((55,76% + + 50%) : 2) 33,5
Сумма прибыли, приходящаяся на подразделение, млн руб. 19,38 (100 млн руб. × × 19,38%) 52,88 (100 млн руб. × × 52,88%) 33,5
Налог на прибыль подразделения, млн руб. 2,62 (19,38 млн руб. × × 13,5%) 7,14 (52,88 млн руб. × × 13,5%) 4,52
Расчеты по головному офису
Сумма прибыли, приходящаяся на офис, млн руб. 80,62 (100 – 19,38) 47,12 (100 – 52,88) -33,5
Налог на прибыль, подлежащий уплате по местонахождению головного офиса (включая платежи в федеральный бюджет), млн руб. 16,51 (80,62 млн руб. × × 18% + + 100 млн руб. × 2%) 10,48 (47,12 млн руб. × × 18% + + 100 млн руб. × 2%) -6,03
Совокупный налог на прибыль по компании, млн руб. 19,13 (2,62 + 16,51) 17,62 (7,14 + 10,48) -1,51

 

Сравнение нагрузки по транспортному налогу ряда регионов Таблица 2

Субъект РФ (реквизиты закона) Ставка налога для грузового авто с двигателем более 250 л. с., руб. Сумма налога на грузовое авто с двигателем в 400 л. с., руб.
г. Москва (от 09.07.08 № 33) 45 18 000
Московская область (от 16.11.02 № 129/2002-ОЗ) 59 23 600
г. Санкт-Петербург (от 04.11.02 № 487-53) 65 26 000
Нижегородская область (от 28.11.02 № 71-З) 85 34 000
Республика Дагестан (от 02.12.02 № 39) 18 7200
Республика Ингушетия (от 27.11.02 № 43-РЗ) 15 6000
Чеченская Республика (от 13.10.06 № 32-РЗ) 12 4800

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы