Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как обосновать разницу в зарплате между сотрудниками и избежать претензий налоговиков

30 сентября 2009   3780  

  • Высокая зарплата ряда сотрудников требует обоснования
  • Как объясняют согласие работников уменьшить оклад
  • Новая судебная практика по выплате «серой» зарплаты

На практике особую популярность имеют способы оптимизации зарплатных налогов с помощью регресса по ЕСН. Они основаны на том, что при достижении определенного уровня выплат сотруднику этот налог взимается по пониженной ставке (п. 1 ст. 241 НК РФ). Компании оформляют выплату повышенной зарплаты ряду работников и применяют меньшую ставку. Фактически же деньги выдаются иным сотрудникам, чья зарплата искусственно занижена.

С 2010 года подобные способы могут получить еще более широкое применение, чем сейчас. Ведь порог, с которого компания вовсе будет освобождаться от уплаты страховых взносов, составит 415 тыс. рублей (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). А это заметно ниже сегодняшних 600 тыс. рублей, с суммы превышения которых налогоплательщик все же вынужден платить 2 процента. Тем более что с 2011 года ставка страховых взносов вырастет до 34 процентов.

Само перераспределение денег между сотрудниками на практике происходит несколькими способами. Некоторые компании только начисляют «чужую» зарплату топ-менеджерам, а фактически выдают ее другим работникам в конвертах. Другие применяют более изощренные методы – директор вносит средства из своей зарплаты в профсоюз, который затем материально помогает сотрудникам. Эти выплаты не облагаются ЕСН или страховыми взносами, так как основанием их выплаты не является трудовой договор или договор о выполнении работ или оказании услуг.

Как оправдать высокую зарплату ряда топ-менеджеров

Обнаружив, что уровень доходов нескольких работников несоизмеримо выше оплаты труда других штатных сотрудников, инспекторы наверняка потребуют объяснений.

Если такая практика складывалась изначально или имело место постепенное повышение доходов, объяснить различия вполне возможно. Ведь уровень дохода, как правило, зависит от опыта, квалификации, навыков, продолжительности работы в компании и многих других факторов. Подтвердить это может должностная инструкция, в которой зафиксирован громадный объем обязанностей, которые должен выполнять такой сотрудник. Также не лишними будут документы о высоком профессиональном уровне ценного работника.

Если вместо повышения зарплаты выплачиваются премии, то аргументация сводится к достижению таким работником определенных производственных результатов. Например, увеличению сбыта и выручки, налаживанию новых деловых контактов, выгодных для компании, выполнению большого объема незапланированной работы.

Заметим, резкое повышение доходов отдельных физлиц и понижение у других внятно объяснить практически невозможно. Поэтому таких ситуаций безопаснее избегать.

Низкий уровень оплаты труда других сотрудников также нуждается в пояснении

Обосновать пониженные оклады прочих работников можно аналогичным образом. Например, поясняя, что эти специалисты поступили в компанию недавно. Или они имеют недостаточный опыт работы на этом участке. Или объем их обязанностей не очень велик.

На практике некоторые компании в целях безопасности применяют подобный способ оптимизации ЕСН только первые полгода после приема нового сотрудника на работу. После истечения срока зарплата ему повышается до общего уровня. У налоговиков такая система не вызывает особых подозрений.

Предупредим, инспекторы наверняка обратят внимание, что недавно принятые работники получают более низкую зарплату, чем на предыдущем месте в сходной должности. Ведь сомнительно, что кто-то захочет перейти на новую работу с более низким доходом. Установить это нетрудно, инспекторам достаточно сравнить сведения по форме 2-НДФЛ, которыми они располагают. Есть примеры, когда в числе прочих доказательств такой нюанс позволил налоговикам убедить судей в выплате неофициальной зарплаты (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.10.08 № Ф09-12287/06-С2).

Предотвратить подобные риски можно еще на стадии приема на работу, обязав сотрудников указать в анкете причины увольнения с предыдущего места работы. Среди них вопрос заработной платы может быть совсем не на первом месте. Причиной недовольства могут быть частые командировки, ненормированный рабочий день, удаленность от дома, плохие условия труда или отсутствие перспектив.

Одних показаний работников для предъявления претензий недостаточно

Если налоговиков не устраивают объяснения компании по поводу разницы зарплат, то их следующий шаг – опрос сотрудников. Ведь, по сути, это их единственный шанс доказать выплату «серых» доходов.

Как показывает практика, если работники отрицают неофициальные выплаты, доказать что-либо практически нереально. Как правило, все документы, связанные с оплатой труда, у компании в порядке, а иные зацепки вряд ли что-то докажут. Более того, неофициальная передача денежных средств между физлицами не является объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). По поводу проф- союзной организации отметим, что она является независимой и никак не связана в своих решениях с работодателем, поэтому ЕСН по ее выплатам не возникает в принципе.

Но даже если кто-то из сотрудников дал показания не в пользу компании, есть шанс признать обвинения налоговиков необоснованными. Ведь одних свидетельских показаний о получении «серой» зарплаты недостаточно для обвинения. Так, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа не принял во внимание свидетельские показания, поскольку в них указывались только приблизительные суммы (постановление от 29.07.09 № Ф04-4488/2009 (11763-А46-26)). Аналогичный вывод содержится в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11.12.07 № Ф09-10211/07-С2.

В другом споре суд посчитал: налоговики не доказали, что неофициальный доход работники получали именно от проверяемого общества, поскольку источники выплат либо неизвестны, либо ими являются физические лица (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.01.09 № А56-4256/2008).

Какие косвенные доказательства могут навредить компании

Если инспекторы, получив от сотрудников нужные им свидетельские показания, обнаружат еще какие-либо несоответствия в проверяемой компании, ситуация сильно осложнится.

Например, одной из зацепок для инспекторов являются анкеты и справки сотрудников на получение кредита, в которых указаны доходы намного выше официальных. Суды при этом принимают различные решения. Одни считают вину компании доказанной – постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 17.04.09 № А82-12214/2007-27, Уральского от 18.04.07 № Ф09-2775/07-С2 округов. Другие отмечают, что подобные документы не подтверждают фактическое получение доходов, указанных в них (постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 06.03.08 № А09-930/07-30, Западно-Сибирского от 11.03.08 № Ф04-1546/2008(1782-А67-25) округов).

Компания рискует и тогда, когда размещает информацию о вакансиях с указанием дохода, отличного от выплачиваемого заработка. В одном из споров такое обстоятельство наряду с другими позволило налоговикам выиграть (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.10.08 № Ф09-12287/06-С2).

Тем не менее, сама по себе информация о вакансии с указанием дохода в большем размере не подтверждает его получение в действительности. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что объявления в периодических изданиях не могут являться основанием для определения зарплаты работников, а размер вознаграждения окончательно устанавливается применительно к квалификации претендента, стажу его работы, а также условиям труда (постановление от 26.01.09 № А56-4256/2008).

Исходя из практики: отсутствие конкретного размера оплаты и формулировка «достойный заработок» в объявлении о приеме на работу не дают инспекторам шансов рассматривать его как одно из доказательств схемы.

Риск использования способа экономии у разных компаний может быть разным

Использование рассмотренного способа в некоторых случаях является источником повышенной опасности. Например, для крупных компаний с большим штатом сотрудников. Ведь в этом случае у налоговиков имеется больше шансов собрать свидетельские показания. Кроме того, численность руководящего состава, как правило, гораздо меньше общего штата сотрудников. Соответственно, зарплаты руководства, из которых выплачивается неофициальная зарплата работникам, должны быть несопоставимо высокими, что также вызовет подозрение у налоговиков.

Кроме того, для компаний, в которых происходят частые увольнения на почве каких-либо разногласий, такой способ также слишком опасен. Ведь чаще всего сигналом для проведения выездной налоговой проверки служат жалобы от бывших работников.

На практике способ популярен скорее у компаний с относительно высокой зарплатой и небольшим дружным коллективом.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы