Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Отложенные вычеты по НДС могут спасти не только от недоимки, но и от пеней и штрафа

30 августа 2009   2915  

  • Что проверили? НДС
  • Какие претензии предъявили? Доначислили НДС, но не приняли во внимание, что у компании были за спорный период вычеты по НДС, не отраженные в декларации
  • Цена вопроса: 488 431 рубль

Иногда налогоплательщики откладывают момент признания вычетов по НДС на будущие периоды. Одна из причин – желание избежать углубленной камеральной проверки, которая обычно бывает по декларациям с НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). Другая – возможность в следующем периоде уменьшить НДС к уплате в бюджет, не дожидаясь решения налоговиков о возмещении.

Вопрос о переносе вычетов является спорным, хотя и суды, и контролирующие органы стали соглашаться с такой возможностью (постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05, письмо Минфина России от 30.04.09 № 03-07-08/105). В то же время существует и противоположная позиция, согласно которой вычет по НДС должен быть произведен в периоде совершения операции (определение ВАС РФ от 15.02.08 № 17340/07). Такие противоречия могут быть использованы с выгодой для компании.

Так, в ходе выездной проверки инспекторы установили, что компания не включила в облагаемую базу суммы НДС с операции по возврату качественных товаров. Как следствие проверяющие доначислили налог, пени и штраф. Компания признала ошибку, но заявила о наличии неучтенных вычетов. Казалось бы, все претензии должны были быть сняты сразу же, однако для этого пришлось обращаться в вышестоящий налоговый орган, который и вынес решение в пользу компании.

Проверяющие включили в акт проверки лишь доначисления НДС.  Налоговики не приняли во внимание суммы вычетов, ошибочно не учтенные компанией. Хотя проверяющим были предоставлены все первичные документы по их подтверждению.

  текст возражений  «При проведении налогового контроля задачей инспекторов является, в частности, проверка правильности исчисления налогов и других платежей, установленных законодательством РФ (ст 6 Закона РФ от 21.03.91 г. № 943-I. То есть этот контроль должен носить комплексный характер и выявлять ошибки налогоплательщиков, приводящие не только к доначислениям, но и к уменьшению налогов.
В нашем случае инспекция односторонне подошла к своим функциям и осуществила только доначисление НДС, не приняв во внимание неучтенные вычеты НДС по ряду счетов-фактур. Проверяющие были ознакомлены со всеми первичными документами, подтверждающими право на этот вычет (договоры, товарные накладные, счета-фактуры), и принципиальных возражений по ним у них не возникло. Так как проверяющие не отразили в акте дополнительные вычеты, мы сделали это, подав уточненную декларацию за спорный период. Поскольку в итоге недоимки за этот период не возникает, то предъявление штрафов и пеней является неправомерным».

Налоговики указали, что применение вычета возможно в последующих налоговых периодах. Раз налогоплательщик не предъявил их в спорном периоде, значит, планировал сделать это позже. Между тем инспекторы не учли позицию как налоговых органов, так и Высшего арбитражного суда, согласно которой перенос вычета на более поздний период неправомерен.
 

текст возражений «Тот факт, что компания не предъявила к вычету НДС, не лишает ее права подать уточненные декларации. Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.06.05 № 1321/05 указал, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.
Кроме того, налоговые органы и Высший арбитражный суд РФ занимают четкую и однозначную* позицию о неправомерности переноса налогоплательщиками вычета на более поздний период. Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.05 № 4047/05 указано, что “отражение в налоговой декларации за август 2003 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду (в данном случае – к июню 2002 года), является незаконным”. Позиция ВАС РФ, озвученная в 2005 году, являлась неизменной и последовательной на протяжении всего прошедшего периода времени. Это подтверждается постановлениями от 08.11.06 № 6631/06 и от 04.03.08 № 14227/07. В последнем из них, в частности, указано, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на вычеты. Таким образом, у инспекции отсутствовали основания для непринятия не заявленных ранее сумм вычетов».

Инспекторы настаивали, что подача «уточненки» после получения акта проверки исключает возможность освобождения от штрафа. Проверяющие сослались, что подача уточненных деклараций может освобождать от санкций, только если она подана до обнаружения налоговым органом ошибок (п. 4 ст. 81 НК РФ). Однако этот довод действует, только если у налогоплательщика есть недоимка. В рассматриваемой ситуации ее нет в принципе.
 

текст возражений «Ответственность в виде штрафа предусмотрена только в тех случаях, когда выявлена неуплата или неполная уплата налога в бюджет (ст. 122 НК РФ). Именно в этой ситуации подача уточненной декларации до момента обнаружения ошибки и доплата налога и пеней может избавить от штрафа, согласно положениям пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Начисление пеней также возможно только при наличии недоимки (ст. 75 НК РФ). В нашей же ситуации отсутствует сам факт недоимки. С учетом дозаявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика не возникает задолженности перед бюджетом. Следовательно, наложение штрафа и начисление пеней неправомерно».
 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы