Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как снижают налоговые риски, если товар отправляется к покупателю, минуя перепродавца

30 августа 2009   2467  

  • Транзитное перемещение товара соответствует букве закона
  • Хранение товара на складе поставщика снижает издержки
  • Перепродажа в минимальные сроки экономически оправдана

Перепродажа товара активно используется компаниями для оптимизации налогов. Как правило, целью этого является перенос прибыли на дружественных перепродавцов с более низким налогообложением. Или неправомерное возмещение НДС, если в цепочке участвует «однодневка». При этом товар транспортируется лишь к конечному покупателю.

Такие манипуляции хорошо известны налоговым органам. Инспекторы могут расценить участие перепродавцов как формальное и обвинить компанию в недобросовестности, даже если никакой схемы не было вовсе.

Транзитное движение товара само по себе не доказывает фиктивности сделок

Самый первый аргумент, который можно привести в споре с инспектором, – сам по себе транзитный характер движения товара не может свидетельствовать о нереальности сделки. Такие действия соответствуют положениям пункта 1 статьи 313 ГК РФ, по которому исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.

Арбитражные суды в основном поддерживают налогоплательщиков (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.04.08 № А62-3976/2007, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.09.08 № 9934/08).

Использование такой поставки может быть объяснено снижением производственных издержек (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.10.08 № А62-1602/2008). Например, у компании отсутствуют свободные средства на оплату расходов по транспортировке. Или нет места в собственном или уже арендованном складе, а заплатить поставщику за хранение товаров дешевле, чем арендовать дополнительные складские площади (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 22.04.08 № А55-11630/07).

Ситуация усложняется, если вся деятельность перепродавца заключается в транзитной торговле. Если он вообще не имеет складских помещений и транспорта, из персонала числится только генеральный директор, а некоторые контрагенты имеют признаки «однодневок». При таких условиях суды принимают разные решения. Одни признают, что деятельность по перепродаже является фиктивной (постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.04.09 № А12-12738/2008, от 04.03.08 № А12-15847/07-С51, от 19.02.08 № А12-11183/07-С65). Другие указывают, что перечисленные признаки не свидетельствуют о нереальности сделок (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 03.06.08 № А19-1999/08-50-Ф02-2205/08, Северо-Западного от 25.06.07 № А56-17198/2006, от 20.04.07 № А56-29779/2006 округов).

При транзитной перепродаже проведение операций в один день не говорит об их нереальности

Если при транзитной торговле товар несколько раз перепродается за короткий промежуток времени, например за один день, вероятность претензий со стороны налоговиков еще больше увеличится. По их мнению, такая перепродажа нереальна, и иногда они убеждают в этом судей. Так, при разрешении подобного спора суд указал, что, учитывая местонахождение участников и характер имущества (строительные материалы), поставка товара по цепочке нескольких юрлиц в один день невозможна (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.04.08 по делу № А12-9157/07-С51). Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.04.08 по делу № А12-9146/07.

Аргумент налоговиков, касающийся коротких сроков перепродажи, можно с успехом оспорить, особенно если сделка все-таки принесла прибыль проверяемой компании. Во-первых, такие действия могут быть обусловлены срочной потребностью в деньгах, например для погашения задолженности перед бюджетом или иными кредиторами.

Во-вторых, быстрая оборачиваемость оборотных средств с прибылью – это цель любой компании, а не повод для претензии.

В-третьих, плата за хранение или штраф за несвоевременный вывоз товара могут быть слишком обременительны. Этот факт наряду с отсутствием средств на транспортировку может подтолкнуть компанию к более быстрой перепродаже товаров, чем она рассчитывала.

В целом арбитражные суды чаще выносят решения в пользу налогоплательщиков. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа поддержал компанию, несмотря на то, что денежные операции осуществлялись в один и тот же день через счета, открытые в одном банке (постановление от 05.09.08 № КА-А40/8033-08-п). Более того, суд не принял во внимание даже тот факт, что некоторые участники сделок не отражали в налоговой отчетности спорные операции, а директор одного из посредников вообще отрицал свое участие в этой организации. Похожие выводы содержатся в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.01.08 № КА-А40/14164-07, от 06.02.07 № КА-А40/12941-06.

Вопреки мнению налоговиков, вычет НДС не зависит от поступления на склад

Даже доказав реальность операций, налогоплательщик может столкнуться с претензиями по НДС. Инспекторы на местах заявляют, что фактическое поступление товара на склад является обязательным условием для применения налогового вычета. При этом они руководствуются мнением Минфина России, выраженным в письмах от 30.07.09 № 03-07-11/188, от 26.09.08 № 03-07-11/318.

Между тем подобные заявления не соответствуют букве закона. В частности, в пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что для применения вычета по НДС необходимо принятие товара к учету, но никак не физическое поступление объектов на склад организации. При этом имеется в виду бухгалтерский учет, к которому можно принять материальные ценности только после перехода права собственности.

Арбитражные суды в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков и указывают, что статья 172 НК РФ не содержит таких понятий, как «фактическое оприходование товара» и «оприходование на склад». К примеру, постановления федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 25.07.07 № Ф03-А24/07-2/2145, Северо-Западного от 08.06.09 № А56-34140/2008, Восточно-Сибирского от 10.02.09 № А33-11818/07-Ф02-152/09, Уральского от 03.06.09 № Ф09-3493/09-С2 округов.

Поскольку фактической передачи ценностей от поставщика к перепродавцу не происходит, то переход права собственности может быть зафиксирован либо передачей товаросопроводительных документов (ст. 224 ГК РФ), либо определенной датой в договоре.

Варианты, как оформить хранение товара на чужом складе

Чтобы избежать обвинений в фиктивности, у перепродавца должны быть документальные основания для того, чтобы оставить товар на складе поставщика. Оформить их можно по-разному.

В договоре поставки предусмотрен штраф за несвоевременный вывоз товара. То есть если покупатель не вывез товар до определенной даты, то за каждый день нахождения ценностей на складе поставщика, начиная с определенной даты, взимается неустойка. По сути, эта сумма является платой за хранение, но в учете она отражается именно как санкция, которая не облагается НДС.

Переход права собственности может быть закреплен в договоре в виде конкретной даты или привязан к выдаче товаросопроводительных документов. Во втором варианте – в строке товарной накладной «Получил» можно сделать отметку «Вывоз отложен до такого-то срока».

Способ довольно рискован, ведь право собственности на товар уже перешло к новому собственнику, и поставщик уже за него не отвечает.

Заключается отдельный договор хранения. В этом случае помимо самого договора поставки стороны заключают договор хранения и составляют акт о приеме-передаче материальных ценностей по форме № МХ-1. Акт об оказании услуг по хранению не обязателен, но его наличие снижает риск претензий. Реализация товара оформляется товарной накладной и счетом-фактурой при необходимости, при этом никаких особых пометок не делается.

При дальнейшей продаже товара замена поклажедателя может быть произведена на основании трехстороннего соглашения: между хранителем, прежним и новым поклажедателями.

Этот способ более безопасен, поскольку хранитель несет обязанность по сохранности товара (ст. 891 ГК РФ) и возмещению ущерба (ст. 902 ГК РФ). Но необходимость заключать трехстороннее соглашение может быть неудобна для участников.

По цепочке передается складское свидетельство. Если товар основного поставщика находится на складе профессионального хранителя, то передача товара может быть оформлена передачей простого складского свидетельства (ст. 912 ГК РФ). Акт приема-передачи такого документа служит основанием для отражения реализации товара у поставщика и для оприходования продукции у покупателя (ст. 224 ГК РФ).

Простое складское свидетельство выдается на предъявителя, и в нем не указывается наименование поклажедателя (ст. 917 ГК РФ). После получения свидетельства новый покупатель становится стороной в договоре хранения и может распоряжаться имуществом в полном объеме (ст. 914 ГК РФ).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы