Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Чешские компании как посредники в международном налоговом планировании

30 августа 2009   3578  

  • Почему чешские компании популярны у российских бизнесменов
  • Как использовать чешскую компанию для выплаты процентов
  • С Мальтой и Кипром выгодно работать через Чехию

В международном налоговом планировании Чешской Республике уделяется незаслуженно мало внимания. Хотя с 2004 года Чехия входит в Евросоюз, то есть чешские компании могут с выгодой применять директивы ЕС относительно пассивных доходов, выступая посредником между российским бизнесом и офшорами.

От других стран, входящих в ЕС, Чехию отличает сравнительная дешевизна регистрации и содержания компании. К тому же чешские компании не вызывают излишних подозрений у российских контролирующих органов.

По данным Торгово-промышленной палаты РФ, за последние десять лет товарооборот Чехии и России вырос в четыре раза. При этом значительная часть российско-чешских экспортно-импортных сделок осуществляется в целях налогового планирования.

Налог на прибыль в Чехии исчисляется с каждой компании из группы в отдельности

Налог на прибыль установлен законом о налоге на прибыль № 586/1992  и уплачивается организациями – резидентами Чехии с их общемировой прибыли. Резидентами признаются компании, которые зарегистрированы или чьи органы управления находятся на территории Чехии, а также постоянные представительства иностранных компаний.

Прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами компании. Внереализационные доходы, в частности прирост капитала, увеличивают налоговую базу компании и облагаются налогом на прибыль по тем же ставкам. Убытки могут переноситься на пять последующих налоговых лет.

В настоящее время общая ставка налога на прибыль компании составляет 20 процентов, однако в 2010 году правительство Чехии планирует понизить ее до 19 процентов. Специальная ставка налога на прибыль в размере 5 процентов установлена для инвестиционных и пенсионных фондов, а также фондов, находящихся во взаимном пользовании.

В большинстве случаев налоговый год совпадает с календарным, однако по согласованию с налоговиками компании вправе сместить его на другие даты. Налогоплательщик должен отчитаться не позже трех месяцев после окончания налогового года.

Компании обязаны самостоятельно исчислять сумму налогов, подлежащих уплате. Налог на прибыль уплачивается в авансовом порядке, исходя из суммы налога, уплаченного в предшествующем налоговом периоде. Это правило распространяется на организации, уплатившие налогов в предшествующем налоговом периоде на сумму не менее 30 тыс. чешских крон (около 52 тыс. руб.). Прочие налогоплательщики платят налоги по фактической прибыли.

Каждое юрлицо облагается налогами по отдельности независимо от того, входит оно в какую-либо группу компаний или нет. Однако в Чехии введены правила «тонкой капитализации», согласно которым проценты, выплачиваемые по договору кредита или займа между связанными лицами, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в пределах соотношения заемного капитала к собственному капиталу 4:1 (6:1 для банков и страховых компаний). Проценты с суммы обязательства свыше этой пропорции признаются дивидендами со всеми вытекающими последствиями – они не уменьшают налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом с дивидендов.

При выплате доходов в пользу резидентов ЕС налог у источника часто не удерживается

В соответствии с законом о налоге на прибыль, в общем случае налог у источника удерживается в Чехии при выплате следующих видов доходов: 

  • дивидендов, процентов и других аналогичных выплат, перечисляемых иностранной компании;
  • выплат иностранному участнику при выходе или ликвидации юридического лица;
  • вознаграждения иностранной компании за оказание коммерческих, технических, консультационных и управленческих услуг;
  • дивидендов, выплачиваемых внутри страны. 

Ставка налога у источника в Чехии составляет 15 процентов. При этом нормы чешского налогового законодательства приведены в соответствие с требованиями ЕС. Так, положениями директивы ЕС о дочерних и материнских компаниях от 23.07.90 № 90/435/EEC предусмотрено, что налогом у источника не облагаются дивиденды материнской компании, являющейся резидентом ЕС, Швейцарии, Норвегии или Исландии, при выполнении ряда условий. В частности, материнская компания должна владеть не менее чем 10 процентами уставного капитала чешской дочерней компании в течение не менее 12 месяцев.

Что касается процентов, то, согласно директиве ЕС от 03.06.03 № 2003/49/EC, эти суммы не облагаются налогом у источника, если они распределяются между связанными компаниями из стран – участников ЕС. То есть когда одна компания напрямую владеет не менее чем 25 процентами уставного капитала другой компании. Что касается выплат роялти резидентам ЕС, то до 31 декабря 2010 года они облагаются налогом у источника по ставке 10 процентов, после указанной даты – не облагаются вовсе.

Помимо выгодных норм ЕС, Чешская Республика заключила более 60 соглашений об избежании двойного налогообложения (в том числе с Россией), что предоставляет множество дополнительных возможностей для международного налогового планирования. Например, Конвенцией от 17.11.95 между правительствами Российской Федерации и Чешской Республики предусмотрено, что проценты облагаются налогом только в стране, где зарегистрирован их получатель. А для дивидендов и роялти налог у источника взимается по ставке, установленной в стране источника выплаты, но выше 10 процентов. Поскольку на текущий момент и в Чехии, и в России налог у источника превышает 10 процентов, то для целей налогообложения используется именно этот предел.

НДС взимается по ставкам: 19, 9 и 0 процентов

Стандартная ставка НДС (da? s p?idan? hodnoty) в Чехии составляет 19 процентов. Этот налог взимается по стандартным европейским принципам: сумма налога, полученная от покупателей товаров, работ, услуг за минусом налога, уплаченного поставщикам.

Пониженная ставка НДС в размере 9 процентов применяется к поставкам определенных товаров и услуг, в том числе молочных продуктов, фруктов и овощей, большей части продуктов питания, фармацевтических препаратов, книг и т. д. Финансовые услуги освобождены от налога. Экспорт облагается по ставке 0 процентов.

Взносы на социальное страхование платит не только работодатель, но и сотрудник

Физические лица – резиденты Чехии обязаны уплачивать подоходный налог со своих доходов по ставке 15 процентов. Это делает работодатель, выступая в роли налогового агента, или самозанятое физическое лицо самостоятельно. Самым значимым налоговым вычетом является вычет взноса на социальное страхование в части, финансируемой работником. Также предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей, неработающую супругу (супруга), инвалидов и имущественные вычеты на сумму, потраченную на приобретение жилья, и уплаченных процентов по ипотеке.

Взносы на социальное страхование уплачиваются как компанией, так и работником. Компания вносит за каждого работника 34 процента от общей суммы его вознаграждения в отчетном периоде. Эти взносы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. 11 процентов от суммы вознаграждения сотрудника удерживает работодатель в качестве налогового агента. При этом взносы на соцстрах не взимаются с момента, когда зарплата работника превысила 1,13 млн крон (около 2 млн руб.). Предприниматели обязаны перечислять на нужды соцстраха 29,3 процента от своего дохода.

Три примера из практики, как использовать чешские компании в налоговом планировании

Вариантов, когда можно использовать резидента Чехии для налогового планирования, довольно много. Приводим три наиболее распространенные из них.

Оптимальное привлечение финансирования из офшорной юрисдикции. В результате налогового планирования часто средства российских компаний оседают в офшорах. Чешская компания может стать посредником в реинвестировании средств из офшорной юрисдикции в Россию, одновременно снизив налоговые обязательства российской компании по налогу на прибыль. Решение этой задачи может выглядеть следующим образом.

Возврат денег из Белиза в виде займа через чешскую компанию

Предположим, что существует четыре формально независимых компании, зарегистрированных в России, Чехии, на Мальте и в Белизе. Белизская компания выдает заем мальтийской компании под 20,5 процента годовых. Мальтийская в свою очередь выдает заем чешской компании под 21 процент годовых, а чешская компания – российской компании уже под 22 процента годовых.

В соответствии со статьей 265 НК РФ проценты по займу, выплачиваемые иностранной компании, включаются во внереализационные расходы и уменьшают налогооблагаемые доходы российской компании. Конвенцией об избежании двойного налогообложения предусмотрено, что проценты по займу облагаются налогом только в Чехии. Поэтому налог у источника в России удерживаться не будет.

Чешская компания уплатит налог на прибыль с разницы между процентными ставками. То есть эффективная налоговая ставка в Чехии будет равна 0,2 процента от суммы займа ((22 – 21) × 20). В соответствии со статьей 1 директивы ЕС № 2003/49/EC при выплате процентов по займу из Чехии на Мальту (оба государства входят в Европейский союз) налог у источника возникать не будет.

Прибыль мальтийской компании – 0,5 процента от суммы займа (21 – 20,5) будет обложена местным налогом по ставке 35 процентов (эффективная налоговая ставка – 0,18% от суммы займа). В соответствии с мальтийским законом о налоге на прибыль проценты по займам, выплачиваемым иностранной компании (в том числе, как в нашем случае, с Мальты в Белиз), не облагаются налогом у источника. Конечная прибыль белизской компании также не включается в налогооблагаемую базу.

Таким образом, совокупная налоговая нагрузка этого бизнес-решения составит 0,38 процента от суммы займа. Для сравнения: суммарная налоговая нагрузка при прямой выплате процентов по займу при ставке 22 процента годовых от российской компании в офшор будет в 11 раз выше и составит 4,4 процента от суммы займа (20% налога у источника в России от 22% годовых).

Оптимальная схема выплат лицензионных платежей. Выплата роялти напрямую в офшор не только создает дополнительную налоговую нагрузку, но и вызывает отрицательную реакцию налоговых органов. Рассмотрим иной вариант действий с участием чешского резидента. Причем сразу оговоримся, что это решение будет действовать лишь с 31 декабря 2010 года, когда в Чехии налог у источника по роялти, выплачиваемым в компанию, являющуюся резидентом ЕС, взыскиваться не будет.

Для воплощения этого способа оптимизации необходимы четыре компании: российская, чешская, кипрская и компания с Британских Виргинских островов (далее по тексту – БВО). Российская компания является скрыто аффилированной с остальными.

Выплата роялти с помощью резидента Чехии

Виргинская компания является правообладателем интеллектуальной собственности. Она заключает генеральный лицензионный договор с кипрской компанией. Так как на Кипре налог у источника не установлен, все лицензионные платежи без налоговых потерь поступают на БВО и не облагаются там налогами.

Кипрская компания в свою очередь заключает сублицензионный договор с чешской компанией, по условиям которого роялти установлены на 2 процента выше, чем по лицензионному договору с БВО. Эта сумма облагается на Кипре налогом на прибыль по ставке 10 процентов (эффективная ставка налога – 0,2% от суммы роялти).

Чешская компания заключает сублицензионный договор с российской компанией, установив роялти на 4 процента выше, чем в договоре с кипрской компанией. Эта сумма будет обложена налогом на прибыль в Чехии по ставке 20 процентов (эффективная ставка налога – 0,8% от суммы роялти). Налог у источника в Чехии не возникает, так как Кипр входит в ЕС.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ платежи за использование прав на объекты интеллектуальной собственности включаются в затраты компании. Конечно, если они обоснованы и документально подтверждены. В соответствии с конвенцией между Россией и Чехией роялти, уплачиваемые российской компанией чешскому партнеру, будут облагаться в России налогом у источника по ставке 10 процентов от суммы роялти.

Таким образом, примерная суммарная налоговая нагрузка данного бизнес-решения составит 11 процентов от суммы роялти (0,2 + 0,8 + 10). Если бы российская компания производила выплаты напрямую офшорной компании, помимо прочих рисков (имиджевых, налоговых и т. д.), налоговая нагрузка такого способа составила бы 20 процентов (российский налог у источника).

Отметим, что выплата роялти может производиться и без чешской компании, например, напрямую через Кипр. Что исключит потерю 10 процентов налога у источника в России. Однако такие решения имеют плохую известность у налоговых органов, так как многие налогоплательщики злоупотребляли преимуществами соглашения с Кипром. Решение с использованием чешской компании является неординарным.

Внешнеэкономическая деятельность чешской компании. Весьма популярна в России офшорная минимизация налогов по экспортно-импортной деятельности.

Однако в настоящее время прямой контакт российского импортера или экспортера с офшорной юрисдикцией является неприемлемым, так как создает серьезный налоговый риск. Поэтому и в этом случае чешская компания может выступить респектабельным посредником в торговых отношениях. Рассмотрим следующий вариант действий.

Чешская компания как посредник при экспорте-импорте

Чешская компания закупает продукцию в странах Европы и Азии, реализуя ее в Россию. Однако при этом чешская компания действует как агент по поручению офшорной компании, зарегистрированной в Белизе.

Чешская компания получает за свою работу агентское вознаграждение в размере 2 процентов от оборота, которое облагается налогом на прибыль по ставке 20 процентов. Таким образом, эффективная налоговая ставка в Чехии составит 0,4 процента от объема реализации. Остальной доход чешская компания перечисляет белизской компании – принципалу.

Налога у источника в Чехии в данном случае не возникает, так как компании-нерезиденты обязаны уплачивать налоги только с доходов от источников в Чехии. Перечень таких доходов четко определен в законе о налоге на прибыль. В рассматриваемой ситуации прибыль белизской компании возникает за пределами Чехии и не подпадает ни под один из указанных в законе видов дохода.

Таким образом, с учетом отсутствия постоянного представительства прибыль белизской компании в Чехии налогом у источника облагаться не будет. Иной налоговой нагрузки в Белизе не возникает. К преимуществам такого решения можно отнести то, что в Чехии действует одна из самых простых в ЕС процедур возмещения НДС, которая занимает около 30 дней.

Налоговое планирование можно совместить с бизнес-иммиграцией

Чешские компании очень популярны в России не только из-за возможности их использования в международном налоговом планировании. Дело в том, что регистрация собственной компании (стоимость регистрации – около 4 тыс. евро) в Чехии является основанием для оформления вида на жительство. Такой вид на жительство предоставляет право свободного въезда не только в Чехию, но и в любую страну шенгенской зоны. Вид на жительство дает право оформить через пять лет (при выполнении дополнительных условий) разрешение на постоянное проживание в ЕС.
Вид на жительство выдается сроком на один год и ежегодно продлевается, если компания продолжает существовать. То есть поддерживает реальный юридический адрес (своевременно реагирует на обращения контролирующих органов) и сдает отчетность. В отличие от большинства европейских стран, иностранный бизнесмен не обязан принимать на работу местных жителей и вести прибыльную деятельность.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы