Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Способы извлечь налоговую выгоду при продаже товаров клиентам, которым не важен вычет

30 августа 2009   2959  

Поскольку предел выручки по «упрощенке» повысился со следующего года до 60 млн рублей (Федеральный закон от 19.07.09 № 204-ФЗ), то количество компаний на этом спецрежиме, скорее всего, существенно возрастет. Это приведет к тому, что большему числу компаний на общем режиме будет выгодно перестроить товаропоток в сторону клиентов, которым не важен вычет НДС, чтобы сэкономить на налогах. Например, введя промежуточное звено – компанию или предпринимателя на упрощенной системе налогообложения. Вот какие способы применяются на практике.

Поскольку предел выручки по «упрощенке» повысился со следующего года до 60 млн рублей (Федеральный закон от 19.07.09 № 204-ФЗ), то количество компаний на этом спецрежиме, скорее всего, существенно возрастет. Это приведет к тому, что большему числу компаний на общем режиме будет выгодно перестроить товаропоток в сторону клиентов, которым не важен вычет НДС, чтобы сэкономить на налогах. Например, введя промежуточное звено – компанию или предпринимателя на упрощенной системе налогообложения. Вот какие способы применяются на практике.

Продажа через дружественного «упрощенца». Суть способа – компания на общем режиме налогообложения продает продукцию по минимально возможной цене дружественному партнеру на «упрощенке». Последний реализует ее конечным покупателям. Налоговые выгоды для компании заключаются в переводе наценки на более мягкий режим налогообложения и уменьшении обязательств по НДС.

Выбор объекта налогообложения «упрощенца» зависит от оборотов, но если в субъекте РФ снижена ставка единого налога для объекта «доходы минус расходы», то чаще всего выгоден именно этот объект.

Продажа через дружественного «упрощенца» с выплатой ему премии за объем выбранного товара. Этот способ является модификацией предыдущего. Отличается только тем, что компания, продавшая товар по минимальной цене дружественному партнеру, сможет учесть в расходах не только стоимость продукции, но и сумму премии. Такая выплата не облагается НДС (письмо Минфина России от 20.12.06 № 03-03-04/1/847) и уменьшает налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

«Упрощенец» в свою очередь признает в доходах сумму наценки (при объекте «доходы минус расходы») или сумму выручки (при «доходах»). Облагаемая база увеличивается также на сумму полученной премии (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Продажа через дружественного комиссионера на «упрощенке». Дружественный партнер действует на основании договора комиссии, реализуя товар принципала по рыночной цене за вознаграждение. Налоговая экономия достигается только за счет того, что наценка может быть переведена на пониженное налогообложение в виде вознаграждения по договору комиссии.

Расчет налогового эффекта на примере. Предположим, что компания на общем режиме налогообложения закупила партию товаров за 5 млн рублей (плюс НДС – 0,9 млн руб.) и имеет возможность реализовать ее конечным потребителям за 6 млн рублей (плюс НДС – 1,08 млн руб.).

Для работы с покупателями на «упрощенке» организация вводит в цепочку дружественную компанию на этом же спецрежиме.

Для рассмотрения вариантов предположим, что при купле-продаже «упрощенец» закупает партию по цене 5,1 млн рублей (плюс НДС – 0,918 млн руб.). Поскольку остальным покупателям на общем режиме основная компания продает товар напрямую по рыночной стоимости, то отличие между ценами не должно быть более чем 20 процентов (ст. 40 НК РФ). В нашем случае оно составляет 15 процентов ((6 000 000 – 5 100 000) / 6 000 000 × 100%).

При купле-продаже с премией – сумма премии составляет 80 тыс. рублей. Заметим, ее размер ограничен суммой наценки, которую делает компания при продаже товара «упрощенцу». Если премия превысит сумму наценки, то возникнет убыток, что повысит риск претензий со стороны налоговиков.

При работе по договору комиссии вознаграждение посредника устанавливается на уровне 15 процентов, что в нашем случае составит 0,9 млн рублей (6 000 000 руб. × 15%). Рассчитаем налоговую нагрузку при каждом из вариантов (см. таблицу на стр. 52).

При расчете нужно принять во внимание, что НДС в стоимости приобретенного «упрощенцем» товара является расходом, если, конечно, он использует объект «доходы минус расходы» (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, при расчете мы исходили из того, что «упрощенец» продает товары конечным потребителям по такой же цене, как и сама компания, с учетом НДС – 7,08 млн руб. (6 + 1,08).

В итоге если дружественная компания применяет объект «доходы минус расходы», то выгоднее всего перепродажа по минимальной цене с выплатой премии. Если же объект налогообложения партнера на спецрежиме «доходы», то стоит предпочесть договор комиссии.

Расчет налоговой экономии при использовании дружественного «упрощенца» для реализации товаров

* Информацию о регионах, которые понизили ставку единого налога, можно найти в «Практической энциклопедии налогового планирования» в разделе «Упрощенная система налогообложения» – Основные условия применения «упрощенки» – Как выбрать выгодный регион для регистрации «упрощенца» с объектом «доходы минус расходы».

Показатели Прямая реализация без посредника по рыночной цене Реализация по договору комиссии по рыночной цене Перепродажа через «упрощенца» по минимальной цене Перепродажа через «упрощенца» по минимальной цене с выплатой премии
Компания-продавец на общем режиме налогообложения
НДС, руб. 180 000 (1 080 000 – – 900 000) 180 000 (1 080 000 – – 900 000) 18 000 (918 000 – – 900 000) 18 000 (918 000 – 900 000)
Налог на прибыль, руб. 200 000 ((6 000 000 – – 5 000 000) × 20%) 20 000 ((6 000 000 – – 5 000 000 – – 900 000) × 20%) 20 000 ((5 100 000 – – 5 000 000) × 20%) 4000 ((5 100 000 – – 5 000 000 – – 80 000) × 20%)
Налоговая нагрузка, руб. 380 000 (180 000 + + 200 000) 200 000 (180 000 + + 20 000) 38 000 (18 000 + + 20 000) 22 000 (18 000 + + 4000)
Дружественный «упрощенец» с объектом, который применяет ставку 15 процентов
Единый налог, руб. 135 000 (900 000 × 15%) 159 300 ((7 080 000 – – 5 100 000 – – 918 000) × 15%) 171 300 ((7 080 000 – – 5 100 000 – – 918 000 + + 80 000) × 15%)
Налоговая нагрузка в целом по группе компаний, руб. 380 000 335 000 (200 000 + + 135 000) 197 300 (38 000 + + 159 300) 193 300 (22 000 + + 171 300)
Налоговая экономия, руб. 0 45 000 (380 000 – – 335 000) 182 700 (380 000 – – 197 300) 186 700 (380 000 – – 193 300)
Дружественный «упрощенец», который применяет ставку 5 процентов*
Единый налог, руб. 45 000 (900 000 × × 5%) 53 100 ((7 080 000 – – 5 100 000 – – 918 000) × 5%) 57 100 ((7 080 000 – – 5 100 000 – – 918 000 + + 80 000) × 5%)
Налоговая нагрузка по группе компаний, руб. 380 000 245 000 (200 000 + + 45 000) 91 100 (38 000 + + 53 100) 79 100 (22 000 + + 57 100)
Налоговая экономия, руб. 0 135 000 (380 000 – 45 000) 288 900 (380 000 – 91 100) 300 900 (380 000 – 79 100)
Дружественный «упрощенец», который применяет ставку 6 процентов
Единый налог, руб. 54 000 (900 000 × × 6%) 424 800 (7 080 000 × 6%) 429 600 ((7 080 000 + + 80 000) × 6%)
Налоговая нагрузка в целом по группе компаний, руб. 380 000 254 000 (200 000 + 54 000) 462 800 (38 000 + 424 800) 451 600 (22 000 + 429 600)
Налоговая экономия, руб. 0 126 000 (380 000 – 254 000) – 82 800 (380 000 – 462 800) – 71 600 (380 000 – 451 600)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы