Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Возмещение НДС при покупке дорогого актива проще провести через предпринимателя

30 августа 2009   4060  

  • «Упрощенец» может возместить НДС при покупке дорогого объекта
  • Восстанавливать налог при прекращении деятельности ИП не надо
  • Как выгодно передать объект от предпринимателя компании

Возмещение НДС при покупке дорогостоящего имущества почти всегда сопряжено с углубленной камеральной проверкой (п. 8 ст. 89 НК РФ). Налоговики цепляются к любой мелочи, чтобы отказать в возврате налога. Чтобы этого избежать, на практике покупку объекта оформляют на предпринимателя, который затем и передает актив компании.

Этот же вариант подходит для покупки основного средства «упрощенцем» или «вмененщиком». В общем случае компания на спецрежиме не имеет права на возмещение НДС (ст. 346.11, ст. 346.26 НК РФ). Использование дружественного предпринимателя на общем режиме позволит не потерять на налогах.

Экономия основана на праве предпринимателя возместить НДС

Суть способа оптимизации, который применяется на практике, такова. Для приобретения основного средства компания привлекает дружественное физлицо, которое регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя на общем режиме налогообложения. После покупки актива предприниматель предъявляет НДС к возмещению. Поскольку операций у ИП немного, то возврат налога обычно происходит без особых проблем. Через некоторое время он прекращает свою деятельность, имея в собственности ликвидный актив и сумму возмещенного НДС на расчетном счете. Дальнейшая передача актива компании зависит от ее режима налогообложения и от потребностей сторон. В частности, сделка может быть оформлена в виде купли-продажи, вклада в уставный капитал или безвозмездной передачи.

Как предприниматель может помочь возместить НДС при покупке дорогого имущества

При отсутствии нарушений срок для принятия решения о возмещении НДС может составить около 3,5 месяца с момента подачи декларации. Этот срок должен соблюдаться, если, конечно, налоговая инспекция не решит отказать в возмещении по надуманным основаниям, чего тоже нельзя исключать. В частности, потребуется: 

  • три месяца – на камеральную проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ);
  • семь рабочих дней – на принятие решения инспекцией (п. 2 ст. 176 НК РФ);
  • пять рабочих дней – перечисление денежных средств на счет налогоплательщика (п. 8 ст. 176 НК РФ). 

Важно: для возмещения налога приобретенный актив обязательно должен использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Например, он может сдаваться в аренду, пусть даже непродолжительное время. Причем арендатором может быть сама основная компания, которой и предназначается объект.

Если у предпринимателя не будет НДС к начислению вовсе, то его ждет почти гарантированный отказ в возмещении. Конечно, можно будет спорить, что все условия НК РФ для предъявления вычета соблюдены. Что сложившаяся арбитражная практика исходит из того, что право на вычет не зависит от наличия сделок, облагаемых НДС, в спорном периоде (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05). Но все это только создаст проблемы, от которых компания и планировала избавиться, прибегая к услугам ИП.

Что касается источника финансирования покупки актива, то здесь есть несколько вариантов. Если физлицо в дальнейшем планирует стать соучредителем в основной компании, то оно может приобрести объект за счет собственных средств, а потом внести его в уставный капитал компании.

Другой вариант – объект оплачивается из заемных средств, полученных от дружественной компании, а долг возвращается из средств, полученных от продажи объекта. Заметим, налоговики могут реанимировать старинную позицию, согласно которой НДС с покупки, оплаченной заемными средствами, не возмещается, так как компания не понесла реальных затрат (определение Конституционного суда РФ от 08.04.04 № 169-О). Чиновники уже давно отказались от такого мнения (письмо Минфина России от 27.07.06 № 03-04-11/128), но инспекторы на местах могут использовать этот повод для надуманного отказа. Поэтому на практике обычно оформляют так. Физлицо получает финансирование на личный счет, не отражая в учете ИП, а затем финансирует покупку объекта уже из своих средств. Таким образом, по учету не будет видно, что средства были заемными.

Прекращение деятельности предпринимателя носит упрощенный порядок

Чтобы при передаче актива компании у предпринимателя не возник НДС, к этому времени он прекращает свою деятельность и далее действует, как обычное физлицо. Для этого предпринимателю необходимо представить в регистрирующий орган следующие документы: заявление, квитанцию об уплате государственной пошлины, а также документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда России необходимых сведений (ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.01 № 129ФЗ). В течение пяти дней со дня представления документов регистрирующий орган должен завершить регистрацию утраты соответствующего статуса (п. 8 ст. 22.3, п. 1 ст. 8 закона № 129-ФЗ).

Отметим, в отличие от организации (ст. 89 НК РФ), в отношении предпринимателя в НК РФ отсутствует требование проводить выездную проверку при прекращении им деятельности. Также нет и обязанности подавать в инспекцию сообщение о потере статуса ИП, ведь это правило применимо только для случаев ликвидации организаций (п. 2 ст. 23 НК РФ). Таким образом, возможность проведения выездной налоговой проверки маловероятна, хотя и не исключена.

После официального прекращения предпринимательской деятельности физлицо не обязано хранить документы, подтверждающие получение доходов. Это правило распространяется только на организации и индивидуальных предпринимателей (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но, чтобы избежать спора, документы все же лучше не выбрасывать.

Кодекс не обязывает предпринимателя восстанавливать НДС при прекращении деятельности

Каких-либо негативных налоговых последствий при прекращении деятельности у предпринимателя не возникает. Пожалуй, единственной неприятностью может оказаться требование налоговиков о восстановлении суммы НДС с объекта, приобретенного для предпринимательской деятельности и остающегося в собственности гражданина. Аргументы инспекторов сводятся к тому, что имущество перестает использоваться для операций, облагаемых НДС, а это является основанием для восстановления налога в силу подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Конечно, подобные требования неправомерны. Указанная норма применима, только если налогоплательщик продолжает вести свою предпринимательскую деятельность, но по различным причинам теряет статус плательщика НДС. Например, при переходе на упрощенную систему налогообложения (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Кроме того, пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС. И Высший арбитражный суд РФ в своем решении от 23.10.06 № 10652/06 указал, что недопустимо его расширять. Утрата же физическим лицом статуса ИП в этом перечне не упомянута.

К аналогичному выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 19.12.07 № Ф08-8225/07-3067А. Но в этом же рассмотрении налоговики заявили еще один аргумент: НДС должен быть начислен, так как произошла реализация объектов от предпринимателя (кем он был) физическому лицу (которым он стал после потери статуса предпринимателя). Суд отверг доводы инспекции, указав, что в такой ситуации собственник товара не меняется, а значит, нет и реализации. В дальнейшем указанное постановление было оставлено в силе определением ВАС РФ от 04.04.08 № 4360/08.

Как передать актив с минимальными налоговыми последствиями

Способ передачи объекта от предпринимателя к компании будет зависеть, в первую очередь, от нужд участников. Если гражданин занимал деньги на покупку объекта, то самый оптимальный вариант оформления его передачи – купля-продажа. С полученного дохода он сможет вернуть долг, но будет обязан исчислить НДФЛ. Этого можно избежать, если воспользоваться имущественным вычетом и уменьшить доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 220 НК РФ). Если объект продан по цене приобретения, то необходимости уплаты НДФЛ не возникает. Главное, чтобы у гражданина сохранились документы, подтверждающие ранее понесенные расходы на покупку имущества.

Особенности использования способов передачи зависят от режима налогообложения основной компании.

Основная компания находится на общем режиме. Купля-продажа вполне подходит для передачи объекта, так как позволяет компании амортизировать его в общем порядке.

При вкладе в уставный капитал не возникнет налога на прибыль, так как полученный актив не образует облагаемого дохода (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Право на амортизацию есть, но, возможно, его придется доказывать (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.05.07, 18.05.07 № КА-А40/4147-07).

С безвозмездной передачей немного сложнее. Если объект дарит учредитель с долей в уставном капитале более 50 процентов, то дохода и, соответственно, налога на прибыль не возникнет (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если же даритель не соответствует этому условию, то получатель должен исчислить налог на прибыль с рыночной стоимости объекта (п. 8 ст. 250 НК РФ). В обоих случаях компания сможет амортизировать полученный объект в общем порядке (п. 1 ст. 257 НК РФ). Хотя в случае с основным учредителем это право, скорее всего, придется доказывать (письма Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283, от 05.12.08 № 03-03-06/1/674).

Фактически передающей стороной может быть как бывший предприниматель, ставший соучредителем, так и давний учредитель, которому физлицо может просто подарить имущество. Ведь дарение между физическими лицами не облагается НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей или паев (п. 18.1 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 09.06.06 № 03-05-01-05/109, УФНС России по г. Москве от 08.08.08 № 28-10/074499@).

Основная компания находится на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Для признания расходов выгодна будет только сделка в виде купли-продажи, так как при иных способах передачи компания не сможет учесть стоимость объекта в затратах. Ведь оплата является обязательным условием для признания расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основная компания находится на «упрощенке» с объектом «доходы». Эта ситуация аналогична той, когда основная компания находится на общем режиме. Ведь доходы при «упрощенке» исчисляются по правилам главы 25 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А признание стоимости актива в составе расходов не имеет значения. Таким образом, здесь можно использовать куплю-продажу, вклад в уставный капитал или безвозмездную передачу.

Основная компания находится на «вмененке». Все три способа передачи можно использовать. На налоговые обязательства «вмененщика» они не повлияют.

Но есть одно «но». Если объект передается безвозмездно и даритель не является основным учредителем, то вопрос, как следует учитывать эту операцию, является спорным. Есть разъяснения, согласно которым доход в виде имущества, безвозмездно полученного плательщиком ЕНВД, подлежит обложению налогом на прибыль (письма Минфина России от 15.08.07 № 03-11-04/3/324, от 26.03.07 № 03-11-04/3/88). Основание – на «вмененку» переводится не юрлицо, а определенная деятельность. Получение объекта безвозмездно к ней не относится.

Есть и иное мнение, согласно которому суммы доходов в виде стоимости безвозмездно полученного имущества «вмененщик» не должен облагать налогами в рамках иных режимов. Но для этого имущество должно использоваться в деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД (письма Минфина России от 22.09.06 № 03-11-04/3/419, от 23.03.07 № 03-11-04/3/83). Во избежание спора с налоговиками этот вариант передачи лучше не использовать.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы