Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как повлияет на ваше налоговое планирование замена ЕСН на страховые взносы

30 августа 2009   5645  

  • Выплаты из чистой прибыли будут облагаться взносами
  • Аутсорсинг с «упрощенцем» станет неактуальным
  • Инвалидные схемы продержатся не более пяти лет

С 1 января 2010 года на территории России ЕСН заменяется уплатой страховых взносов . Такое глобальное нововведение не может не повлиять на налоговое планирование. Одни способы перестанут работать вовсе, другие – по окончании переходного периода. Часть методов сохранит работоспособность, и даже появятся новые.

Кроме того, изменится и терминология. Налогоплательщики станут страхователями или плательщиками страховых взносов, ставки – тарифами, декларации – расчетами, а пункты статей НК РФ – частями статей закона.

Методы, которые перестанут работать

Одобрив поправки, законодатели явно хотели прикрыть ряд способов оптимизации зарплатных отчислений. Частично им это удалось.

Выплаты за счет чистой прибыли. Начиная с 2010 года страховые взносы будут начисляться на выплаты физлицам независимо от того, уменьшают они налогооблагаемую прибыль или нет. Это следует из положений статьи 7 закона № 212-ФЗ. Таким образом, теряет смысл способ оптимизации в виде выплаты вознаграждений за счет чистой прибыли, который сейчас основывается на пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Компаниям, которые используют этот метод, в конце года необходимо будет внести изменения в трудовые и коллективные договоры, предусмотрев там максимально возможное количество выплат. Также, возможно, понадобится доработать положение о премировании, чтобы разовые вознаграждения тоже признавались расходом. При этом нужно учитывать, что налоговики будут еще более пристально следить за обоснованностью признания сумм вознаграждений в налоговом учете. Раньше их сдерживал факт, что, признав выплаты необоснованным расходом, они дают повод компании уменьшить ЕСН. Сейчас такого фактора уже не будет.

Кроме того, в связи с этим изменением сойдет на нет и давний спор между компаниями на упрощенной системе и налоговиками по поводу того, нужно ли начислять пенсионные взносы на выплаты, которые не признаются расходом у спецрежимника. По мнению финансового ведомства, раз компания не является плательщиком налога на прибыль, то к ней не относится норма пункта 3 статьи 236 НК РФ (письма от 09.04.09 № 03-11-06/2/63, от 01.12.08 № 03-11-04/2/184). Суды же были на стороне налогоплательщика (к примеру, постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04). Теперь фактически будет применятся точка зрения контролирующих органов.

Варьирование расходов на оплату труда между режимами. Компании, которые совмещают общий и вмененный режимы, нередко выбирали методику распределения расходов, позволяющую отнести основную часть зарплаты именно на «вмененку». Такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому не облагаются ЕСН.

С нового года этот способ потеряет актуальность так же, как и предыдущий. Поэтому компаниям, совмещающим режимы, к концу года нужно разработать и утвердить в учетной политике методику распределения затрат, позволяющую как можно больше выплат отнести на общий режим налогообложения. Раз от страховых взносов не уйти, так хоть налог на прибыль будет поменьше.

Увольнение и обратный прием на работу. Сейчас эта схема позволяет сэкономить на ЕСН, поскольку компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не облагается этим налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

С 2010 года способ перестанет работать. В подпункте «д» пункта 2 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ указано, что страховыми взносами не облагаются компенсации, связанные с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (см. табл. 3 на стр. 29).

Выплата части зарплаты в виде компенсаций за вредные или опасные условия труда. В подпункте «и» пункта 2 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ прямо прописано, что выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда не входят в перечень необлагаемых перечислений. Поблажка сделана только для денежных выплат, эквивалентных стоимости молока и других продуктов. Поэтому замена части оплаты труда такой компенсацией станет неактуальной.

Выплаты вознаграждений через Российское авторское общество. С нового года объектом обложения страховыми взносами станут выплаты не только по авторскому договору, но и по (ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ): 

  • договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • издательским лицензионным договорам;
  • лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. 

Это изменение помешает применять в дальнейшем такой способ оптимизации, например, как выплаты авторских вознаграждений через Российское авторское общество. Сейчас экономия достигается за счет следующего. Пользователь прав перечисляет вознаграждение не физлицам, а обществу, то есть у него ЕСН не возникает. А Российское авторское общество выплачивает суммы не по авторским, а по лицензионным договорам, выплаты по которым не являются объектом обложения ЕСН (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.05.07 № А68-АП-972/14-05).

Использование временных льгот

Некоторые льготники, потеряв право либо не платить ЕСН, либо уплачивать его в меньшем размере, получили некоторую отсрочку по повышению тарифа. Соответственно и способы налогового планирования с использованием таких партнеров будут действовать ограниченное время.

Аренда персонала у «упрощенцев» или оформление совместителей. Сейчас налоговая экономия при этом способе достигается за счет разницы ставок: «упрощенец» платит с вознаграждения своих работников только 14 процентов, тогда как компании на общем режиме  – 26 процентов. В 2010 году ситуация не изменится, так как общая ставка страховых взносов для плательщиков единого налога будет также равна 14 процентам.

Но начиная с 2011 года экономия сойдет на нет, так как для «спецрежимников» тариф разово будет повышен до 34 процентов. Заметим, то же самое распространяется и на способ, когда работники компании оформляются по совместительству в организации на упрощенной системе. При этом существенная часть зарплаты перечисляется сотрудникам именно за совместительство.

Таким образом, компаниям придется отказаться от этого способа налогового планирования, возможно, временно переориентируясь на инвалидные компании.

Аренда персонала у инвалидных организаций или оформление совместителей в эти организации. Эти способы продержатся немногим дольше, чем с использованием «упрощенцев» – до конца 2014 года. Дело в том, что для инвалидных организаций, а также сельхозпроизводителей и ряда других компаний предусмотрен постепенный рост страховых тарифов в течение 2011–2014 годов (ч. 2 ст. 58 закона № 212ФЗ).

Напомним, сейчас налоговая экономия достигается за счет того, что общественные организации инвалидов и образованные ими компании при выполнении некоторых условий освобождаются от уплаты ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ). Для получения выгоды компания на общем режиме либо переводила часть сотрудников в инвалидную компанию с последующим заключением договора аутсорсинга, либо эти работники устраивались туда по совместительству.

Согласно закону № 212-ФЗ, с 2010 года эти организации будут платить страховые взносы, но по меньшим ставкам. Постепенное повышение тарифов распространяется, в частности, на: 

  • компании и предпринимателей, производящих выплаты физлицам-инвалидам – пониженный тариф только по этим выплатам;
  • общественные организации инвалидов;
  • компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля их зарплаты в ФОТ – не менее 25 процентов. 

При использовании указанных организаций налоговая экономия сначала немного вырастет, а потом начнет неуклонно снижаться (см. табл. 1). Так что существовать этому способу осталось не более пяти лет.

Методы, которые по-прежнему будут приносить экономию

Несмотря на старания законодателей, довольно большую часть способов, хотя и не самых эффективных, скорее всего по-прежнему будут применять.

Выплата зарплаты на нескольких топ-менеджеров с последующим перераспределением. Причина широкого распространения этой схемы, которое можно ожидать с 2010 года, – отсутствие обязанности платить страховые взносы с сумм выплат в пользу физических лиц, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (ч. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). В дальнейшем эту величину обещают ежегодно индексировать.

Само перераспределение на практике происходит несколькими способами. Некоторые компании только начисляют «чужую» зарплату топ-менеджерам, а фактически выдают ее другим сотрудникам в конвертах. Другие применяют более изощренные методы – директор вносит средства из своей зарплаты в профсоюз, который затем материально помогает сотрудникам. Эти выплаты не облагаются страховыми взносами, так как основанием их выплаты не является трудовой или гражданско-правовой договор, предусматривающий выполнение работ или оказание услуг.

Сравним, насколько изменилось налогообложение в связи с отменой регрессивной ставки для разных сумм выплат (см. табл. 2). Из анализа видно, что налогообложение сравняется при выплате зарплаты в сумме 201 250 рублей в месяц (2 415 000 руб. : 12 мес.).

Аренда персонала у компании-нерезидента. Закон № 212-ФЗ не ввел никаких ограничений для способа оптимизации, основанного на аренде сотрудников у иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в России. Строго говоря, возможность не платить ЕСН и страховые взносы следует только из того, что законы Российский Федерации распространяются только на ее территории. За рубежом они фактически не действуют. Российской компании также не нужно начислять страховые взносы, так как она не производит выплаты в пользу физлиц.

Заключение с физлицом гражданско-правого договора вместо трудового. Сумма вознаграждений по гражданско-правовым договорам по-прежнему не будет облагаться взносами в ФСС (п. 3 ст. 238 НК РФ, ч. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Тариф по этим взносам не изменится и составит 2,9 процента. Вот только эффективность этого способа в связи с ростом ставки-тарифа понизится: сейчас он экономит около 11 процентов (2,9 : 26 × 100) налога, а потом станет только 8,5 (2,9 : 34 × 100).

Остальные выгоды сохранятся: 

  • компенсация расходов, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, которая предусмотрена договором, не включается в базу по страховым взносам (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ);
  • выплаты не облагаются взносами, пока не подписан акт выполненных работ, так как до этого момента являются авансом (постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.09 № 1446/09). 

Заключение гражданско-правого договора вместо трудового с предпринимателем на «упрощенке». Этот способ позволит и в дальнейшем получать налоговую экономию. Ведь с полученных сумм подрядчик заплатит только единый налог по ставкам 6 или 5–15 процентов.

Что касается страховых взносов, которые предприниматель заплатит «за себя», то с 2010 года они будут рассчитываться исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 закона № 212-ФЗ). Эта величина будет рассчитываться следующим образом (ч. 2 ст. 13 закона № 212-ФЗ):

Стоимость страхового года = МРОТ × тариф × 12,

где МРОТ – минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начала года;

тариф – тариф в соответствующий фонд, в частности, предприниматели платят во все фонды, кроме ФСС.

Например, если МРОТ на следующий год остался бы на прежнем уровне – 4330 рублей (ст. 1 Федерального закона от 24.06.08 № 91-ФЗ), то страховой взнос предпринимателя-«упрощенца» составил бы 7274,4 рубля (4330 × 14% × 12). Эта сумма равна фиксированному платежу, установленному на 2009 год (постановление Правительства РФ от 27.10.08 № 799). Но нужно учитывать, что с 2011 года тариф повысится.

Выплаты через третью организацию. Если источник выплаты в пользу физлица не связан с ним трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ или оказание услуг, то такие выплаты не будут облагаться страховыми взносами, как сейчас не облагаются ЕСН. Здесь просто нет объекта налогообложения, предусмотренного статьей 7 закона № 212-ФЗ.

Например, дружественная офшорная компания учреждает благотворительную организацию, которая и выплачивает разовые поощрения сотрудникам российской компании. Если работодатель не будет связан с офшорной организацией, то доказать схемность действий непросто.

Выплата зарплаты под видом стипендии по ученическим договорам. В применении этого способа оптимизации ничего не изменилось. Согласно части 3 статьи 7 закона № 212-ФЗ, объектом обложения признаются выплаты только по тем гражданско-правовым договорам, которые предусматривают выполнение работ или оказание услуг. Ученический договор ни того, ни другого не предусматривает, поэтому нет и обязанности начислить страховые взносы. При этом подобные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В отношении ЕСН такая позиция высказана в письмах Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/123 и от 17.08.07 № 03-04-06-01/294. Также решают и суды (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.09 № КА-А40/2218-09).

Аренда или покупка имущества у сотрудника. Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав, а также выплаты за пользование имуществом сотрудника не являются объектами обложения страховыми взносами. Это указано в части 3 статьи 7 закона № 212-ФЗ.

Таким образом, компании и в дальнейшем, скорее всего, будут получать выгоду от замены части зарплаты на плату за аренду или покупку какого-либо имущества (как обезопасить этот способ).

Выплата различных компенсаций. Фактически формулировка подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, в которой содержался перечень не облагаемых ЕСН компенсаций, предусмотренных законодательством, полностью перенесена в пункт 2 части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ (см. табл. 3). Исключение коснулось только компенсаций за вредные условия труда и за неиспользованный отпуск при увольнении. Остальное осталось в силе. В частности: 

  • надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная статьей 302 ТК РФ и признаваемая компенсационной выплатой (письмо Минфина России от 11.03.09 № 03-04-06-01/58);
  • компенсация за разъездной характер работы (ст. 168.1 ТК РФ);
  • компенсация за задержку заработной платы (ст. 236 ТК РФ);
  • компенсация за использование личного имущества сотрудников (ст. 188 ТК РФ). Подчеркнем, компенсация за пользование личными автомобилями сотрудников, по мнению налоговиков, нормируется постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92. Однако суды с этим не соглашаются (постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06). 

Таким образом, у компаний, которые оптимизировали зарплатные налоги с помощью выплат таких компенсаций, вряд ли что-то изменится.

Новые возможности, с помощью которых можно будет сэкономить на зарплатных отчислениях

Таких возможностей, к сожалению, не так много.

Часть разовой премии оформлять как матпомощь. С 2010 года матпомощь работникам в пределах 4000 рублей за расчетный период не облагается страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Скорее всего этим воспользуются на практике, чтобы под видом ее выплатить часть разовой премии. Экономия невелика – 1360 рублей с выплат одному сотруднику за год. Однако с выплат 100 сотрудникам ее сумма увеличится до 136 тыс. рублей за год.

Заметим, для целей безопасности нужно иметь основания выплаты такой помощи: тяжелое материальное положение сотрудника, необходимость срочных трат и т. д.

Наем иностранцев, временно пребывающих в России. С 2010 года выплаты таким работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам не облагаются страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Напомним, сейчас аналогичная норма действует, только если иностранец выполняет работу за пределами РФ (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Лицами, временно пребывающими в России, признаются иностранцы, которым не нужна виза для въезда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Срок такого пребывания – 90 дней. При этом он может быть продлен миграционной службой до одного года в случае заключения иностранцем трудового или гражданско-правового договора (п. 5 ст. 5 закона № 115-ФЗ). В частности, сейчас безвизовый режим установлен с Республикой Беларусь, Украиной, Израилем и т. д.

Основные правила исчисления страховых взносов с 2010 года

Уплата страховых взносов предусмотрена в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
С 2010 года общий размер страховых тарифов будет составлять для компаний на общем режиме – 26 процентов, для компаний на «упрощенке» или «вмененке» – 14 процентов (ч. 1, 2 ст. 57 закона № 212-ФЗ). С 2011 года тарифы поднимутся до 34 процентов, за исключением ряда налогоплательщиков, которым будет предоставлен переходный режим на период 2011–2014 годов (ст. 12, 58 закона № 212-ФЗ).
 
Вместо регрессивной шкалы по ЕСН с будущего года страховые взносы взиматься не будут с сумм выплат в пользу физических лиц, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (ч. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). При этом начиная с 2011 года эта величина будет ежегодно индексироваться.
 
Срок для уплаты взносов такой же, как по ЕСН – 15-е число каждого месяца (ч. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ). По итогам каждого квартала страхователи должны представить расчеты в ПФР по пенсионным и медицинским взносам в срок до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным, а также в ФСС – по пособиям в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (ч. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ).
 

Что изменится в проверках и иных методах контроля в связи с заменой ЕСН страховыми взносами

Самые главные изменения таковы.
1. Фонды смогут штрафовать за не сданные вовремя квартальные расчеты, так же как и за годовые (ч. 1 п. 9 ст. 15, ст. 46 закона № 212-ФЗ). За просрочку 180 календарных дней и менее – 5 процентов за каждый полный или неполный месяц, но не более 30 процентов и не менее 100 рублей. Со 181го дня – 10 процентов за каждый месяц, но не менее 1000 рублей.
2. Перечень случаев, когда уплата взноса считается неисполненной, дополнен ошибкой в КБК (ч. 6 ст. 18 закона № 212-ФЗ).
3. Документы, подтверждающие исчисление и уплату страховых взносов, нужно будет хранить в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 закона № 212-ФЗ).
4. Выездная проверка сотрудников ПФР и ФСС будет проводиться совместно. Она может быть назначена не чаще, чем раз в три года (ч. 3 ст. 33, ч. 10 ст. 35 закона № 212ФЗ).
5. Сотрудники фондов не вправе блокировать расчетный счет, делать выемку документов, опрашивать свидетелей (ч. 1 ст. 29 закона № 212-ФЗ).
6. Обжаловать штрафы страхователи смогут сразу в суд, без апелляции к вышестоящему налоговому органу.
 

Расчет налоговой экономии при аренде персонала у «инвалидной» организации в 2010–2014 годах. Таблица 1

Период Тариф страховых взносов для компаний
Разница, % (гр. 3 – гр. 2)

Какую долю налога можно сэкономить, % (гр. 4 : 36%  100)
учрежденных обществом инвалидов, % обычных, на общем режиме налогообложения, %
1 2 3 4 5
2010 14 26 12 46
2011 21,1 34 12,9 38
2012 21,1 34 12,9 38
2013 27,1 34 6,9 20
2014 27,1 34 6,9 20
2015 и далее 34 34 0 0

Расчет изменения налогообложения при введении страховых взносов. Таблица 2

Выплаты в пользу физлиц ЕСН Страховые взносы разница
ставка сумма тариф сумма
400 000 72 800 + 10% с суммы превышения 84 800 34% 136 000 -51 200
600 000 104 800 104 800 415 руб. × 34% 141 100 -36 300
800 000 104 800 + 2% с суммы превышения 108 800 141 100 -32 300
1 000 000 112 800 141 100 -28 300
2 000 000 132 800 141 100 -8 300
2 415 000 141 100 141 100 0

Что изменилось в перечне необлагаемых выплат. Таблица 3

Что изменилось в перечне необлагаемых выплат Нормы НК и закона Комментарий «ПНП»
Что добавили в перечень необлагаемых выплат:
Компенсационная выплата, предусмотренная законодательством, связанная с оплатой жилого помещения Абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; подп.  «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Эта сумма и сейчас может не облагаться ЕСН как компенсация расходов сотрудника по переезду в другой регион (ст. 169 ТК РФ). Но Минфин России против, заявляя, что по этому основанию от ЕСН освобождаются только затраты по самому переезду, а не дальнейшему проживанию на новом месте (письмо от 17.12.08 № 03-03-06/1/688). Теперь же вопрос решен в пользу работодателей
Расходы на трудоустройство работников, уволенных в связи с прекращением деятельности ИП, полномочий нотариуса, статуса адвоката и т. д. Абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; подп. «з» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Изменение, видимо, вызвано повальным сокращением работников в связи с кризисом
Суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года Подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 5 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Расширен перечень необлагаемых выплат
Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения Подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 5 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Эта мера направлена на стимулирование негосударственного пенсионного обеспечения. Ранее было введено, что эти выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль работодателя (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Суммы матпомощи работнику в размере не более 4000 рублей П. 11 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Сейчас такая помощь не облагается ЕСН только в организациях, финансируемых из бюджета, и в пределах 3000 рублей (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ)
Суммы денежного довольствия и иных сумм, получаемых военнослужащими и иными официальными лицами П. 14 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Расширен перечень необлагаемых выплат
Суммы выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных лиц и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ П. 15 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Расширен перечень необлагаемых выплат, что может быть выгодно использовано в целях налогового планирования
Из перечня необлагаемых выплат исключены следующие суммы:
Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Эти меры скорее всего направлены на ограничение злоупотребления спорными выплатами в целях налогового планирования
Компенсации за работу с вредными или опасными условиями труда, кроме сумм, эквивалентных стоимости продуктов Подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ
Выплаты в инвалюте взамен суточных экипажам судов Подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ
Матпомощь членам семьи умершего работника Абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ; подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Без комментариев
Суммы оплаты труда и другие выплаты в инвалюте работникам, направленным на работу за границу. Для организаций, финансируемых из бюджета Подп. 4 п. 1 ст. 238 НК РФ Изменение направлено, скорее всего, чтобы снизить активность таких направлений на работу за границу за счет средств бюджета
Доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельхозпродукции – в течение 5 лет с года регистрации Подп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ Видимо, главы таких хозяйств, по мнению Госдумы, и так слишком много зарабатывают, поэтому льгота им ни к чему
Уточнили условия, когда ряд выплат признается необлагаемыми:
В более общем виде сформулировано, что не облагаются пособия и иные выплаты обязательного социального страхования Подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Это техническая правка, так как с пособий и сейчас ЕСН не платится
Исключена формулировка «возмещение иных расходов», при этом прямо прописано возмещение расходов на подготовку и переподготовку работников Абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Законодатели прямо прописали, что расходы на подготовку и переподготовку работников не облагаются взносами. Сейчас это иногда приходится доказывать в суде (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106). При этом исключение формулировки «возмещение иных расходов» не ухудшит положения работодателя, так как остается подпункт «и» пункта 2 – «компенсации, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей»
Убрали ограничения, что суточные не облагаются только в пределах норм Абз. 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ Теперь эти нормы остались только для целей НДФЛ – 700 рублей (п. 3 ст. 217 НК РФ)
Ввели условие, при котором не облагается матпомощь в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка – она должна быть выплачена в течение первого года Абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ; подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Это затруднит злоупотребления, когда вознаграждение за труд выплачивается матери как помощь через несколько лет после рождения ребенка
Уточнили, что при отдыхе работников Крайнего Севера за границей не облагается только стоимость проезда по территории России до пункта пропуска через границу РФ Подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 7 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ Минфин и раньше так считал (письмо от 19.08.05 № 03-05-02-04/159). Суды приходили к другому мнению – оплачивается дорога до ближайшего к месту отдыха российского населенного пункта или аэропорта (определение ВАС РФ от 25.08.08 № 10232/08)


 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы