Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как на практике рассчитывают реальную экономию от способа налоговой оптимизации

30 июля 2009   3480  

  • Насколько обесценивается сумма экономии с течением времени
  • Зачем изучают кадровые ресурсы «своей» инспекции
  • Налоговые санкции могут составить более 60 процентов от экономии

Заманчиво, когда способ налоговой оптимизации предполагает существенную экономию. Однако применение «масштабных» методов часто требует предварительных денежных вложений. Например, на создание дружественного лица и т. д. Получается, что экономию компания получит в будущем, а деньги потратит уже сейчас. Плюс с внедрением способа возрастают риски претензий со стороны налоговиков. В итоге абсолютная сумма экономии может не отражать реальной картины. Чтобы принять обоснованное решение, можно использовать методику, основанную на анализе обесценения денег и учете факторов риска.

При расчете экономии важно учитывать обесценение денег во времени

«Один миллион рублей сейчас намного дороже одного миллиона, полученного через год». В этом суть дисконтирования, то есть обесценения денег во времени.

Предположим, интересующий компанию способ оптимизации за один год поможет сэкономить 2,4 млн рублей налога на имущество – по 600 тыс. рублей ежеквартально. При этом затраты на внедрение этого способа составляют около 500 тыс. рублей. Вложения нужно осуществить до 1 октября 2009 года.

Рассчитаем текущую стоимость сэкономленной суммы налогов по состоянию на 1 октября 2009 года. Упрощенно формулу дисконтирования денежных средств, полученных через некое количество периодов (n), можно представить следующим образом: 

Текущая стоимость = Будущие поступления  /  (1 + Ставка дисконтирования)n

 Ставка дисконтирования определяет, насколько обесцениваются денежные средства. С другой стороны, она показывает, сколько компания могла бы заработать, если бы вложила деньги не в рассматриваемый проект, а, например, в банковский депозит или пустила в оборот компании. В качестве ставки дисконтирования, по усмотрению эксперта, можно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ, ставку по банковским вкладам, рентабельность и т. д.

В нашем примере для расчета будем использовать ставку по банковскому депозиту в размере 18 процентов годовых.

Налог на имущество начисляется ежеквартально, поэтому фактически экономия будет получена на те даты, когда компания должна была бы заплатить налог в бюджет (п. 2 ст. 386 НК РФ). Поскольку ставка дисконтирования в размере 18 процентов является годовой, рассчитаем ее значение для дат получения экономии:

  • – на 1 февраля 2010 года (30 января приходится на субботу) – ставка составит 6,115% (18% : 365 дн. × 124 дн.);
  • – на 30 апреля – 10,455% (18% : 365 дн. × 212 дн.);
  • – на 30 июля – 14,942% (18% : 365 дн. × 303 дн.);
  • – на 1 ноября (30 октября – суббота) – 19,578% (18% : 365 дн. × 397 дн.).

Итак, текущая стоимость экономии составит:

  • – за IV квартал 2009 года – 565 424 руб. (600 000 руб. : (1 + 0,06115)1);
  • – за I квартал 2010 года – 543 208 руб. (600 000 руб. : (1 + 0,10455)1);
  • – за II квартал 2010 года – 522 002 руб. (600 000 руб. : (1 + 0,14942)1);
  • – за III квартал 2010 года – 501 764 руб. (600 000 руб. : (1 + 0,19578)1).

 Общая сумма экономии по состоянию на 1 октября 2009 года составит 2 132 398 руб. (565 424 + 543 208 + 522 002 + 501 764). То есть потеря стоимости – 267 602 руб. (2 400 000  – 2 132 398).

Если учесть, что в 2009–2010 годах уровень только официальной инфляции составит около 9 процентов, то действительная сумма экономии еще снизится. Для ее расчета ставку дисконтирования нужно увеличить на уровень инфляции, то есть до 27% (18 + 9). Тогда сумма экономии по состоянию на 1 октября 2009 года составит около 2 022 188 рублей.

Результат вполне приличный, ведь за вычетом расходов на внедрение способа у компании остается в плюсе около 1 522 188 руб. (2 022 188 – 500 000). Но это если сам способ сравнительно безопасен. Если же риск велик, то действительная выгода может быть меньше.

Пять этапов, которые позволят оценить риск претензий

При анализе налоговых рисков от применения того или иного способа оптимизации часто идут следующим путем.

 Этап первый: анализ разъяснений чиновников. Определяется позиция налоговых органов и Минфина России по интересующей ситуации. Идеально было бы получить адресный ответ по ситуации из Минфина или ФНС России. Но если есть ряд писем в пользу выгодной позиции, пусть адресованных другим налогоплательщикам, то риск начисления штрафа и пеней значительно сокращается после опубликования определения ВАС РФ от 15.06.09 № ВАС-7202/09. В нем суд указал, что подобные разъяснения также освобождают налогоплательщика от ответственности.

 Этап второй: поиск дополнительной информации. Далее необходимо проанализировать отчеты по различным внутренним совещаниям и коллегиям налоговиков. Эта информация позволит узнать об осведомленности налоговых органов, а также какие действия могут быть предприняты ими для доказывания схемы. Конечно, совсем необязательно, что знания налоговиков могут быть реализованы в конкретные доначисления. Так, например, уже около пяти лет на многих коллегиях налоговики указывают на такой способ снижения ЕСН, как начисление нескольким или одному руководителю чрезмерно высокой зарплаты с последующей выдачей «серых» зарплат. Однако в связи с трудностью доказывания такой схемы арбитражная практика до сих пор не сложилась.

 Этап третий: анализ судебной практики. Если есть решение ВАС в пользу выгодной позиции, то это существенно снизит риск претензий. Конечно, инспекторы не обязаны ею руководствоваться, однако суд (если до него дойдет дело) обязательно примет во внимание позицию вышестоящего суда.

Если же решения высших судов не удалось найти, нужно выявить позицию судов вашего региона, начиная от первой судебной инстанции. Если она не сформирована, можно обратиться к судам других округов. Но совсем необязательно, что аргументы, позволившие выиграть налоговый спор в одном регионе, помогут также победить в другом регионе России.

 Этап четвертый: изучение кадровых ресурсов конкретной инспекции. С этой целью проводится анализ всех судебных решений, где одной из сторон была инспекция, в которой зарегистрирован налогоплательщик. Неважно, по какому вопросу. Это покажет, насколько будет профессиональна противоположная сторона в случае спора.

Кроме того, идеально было бы знать, каким авторитетом обладает интересующая инспекция. Дело все в том, что большинство доказательств налоговым органом получается в результате «встречной» проверки. При этом не секрет, что «обычным» инспекциям либо вообще не приходят ответы, либо они получают ответ с примерным содержанием, что ничего не удалось выяснить. Естественно, с такими доказательствами выиграть дело в суде невозможно.

 Этап пятый: определение уровня безопасности. Он оценивается компанией самостоятельно, например, по шкале от 0 до 1, где 0 означает очень высокий риск, 1 – полное отсутствие претензий.

На наш взгляд, показатель безопасности свыше 0,5 вполне приемлем, если компания готова защищать свои интересы. Если такой готовности нет, то безопаснее не пользоваться способами с показателем ниже 0,75–0,8. Если же уровень безопасности ниже 0,5, то здесь нужно проанализировать возможные потери от санкций налоговиков.

Стоимостная оценка возможных санкций со стороны налоговиков

Если проверяющие усомнятся в способе налогового планирования, то последствия помимо выявления недоимки будут таковы: штраф в размере 20 процентов от суммы налоговой экономии (ст. 122 НК РФ), а также сумма пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).

Если не брать в расчет возможное изменение ставки рефинансирования, то за год процент пеней составит около 13,4% (11% : 300 × 365 дн.). Таким образом, если претензии будут предъявлены по прошествии года от даты получения экономии, то санкции составят приблизительно 33,4 процента, двух лет – 46,8 процента, трех лет – 60,2 процента. И это все не считая суммы недоимки, которую нужно будет заплатить в бюджет.

Вероятность проведения проверки в компании зависит от многих факторов. Как давно была проведена последняя выездная проверка? Насколько значимо снизятся налоговые платежи в целом по компании в результате внедрения этого способа оптимизации? Является ли компания крупнейшим налогоплательщиком? Насколько укомплектована инспекция кадрами для проведения проверки?

Нелишним будет попытаться узнать, включена ли компания в план выездных налоговых проверок на следующий год. По словам инспекторов, включить организацию в этот план в середине года очень сложно, поэтому никто с этим не связывается. Если же компания находится в этом списке, то, возможно, стоит повременить с внедрением способа налоговой экономии.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы