Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Чего стоит заставить налоговиков выдать справку об отсутствии задолженности

30 июля 2009   2193  

  • Как доказать, что мнимая недоимка нарушает интересы компании
  • Почему налоговики обязаны списать недоимку
  • Когда суды обязывают восстановить нарушенные права компаний

В повседневной деятельности компаниям нередко требуется получить справку об отсутствии задолженности перед бюджетом, например, для участия в тендерах, получения кредита в банке и т. д. Однако в справке могут содержаться сведения, недостоверные с точки зрения компании, но верные по мнению налоговиков. Самые серьезные разногласия (помимо банальных ошибок) чаще всего возникают из-за задолженности, которую инспекторы не смогут взыскать ни при каких условиях. Например, из-за недоимки, успешно обжалованной в судебном порядке. Или из-за задолженности по налогам с истекшим сроком давности.

Наличие подобных долгов мешает получить от налоговиков «чистую» справку. На практике инспекторы таким образом пытаются оказывать давление на те компании, которым удалось успешно защитить результаты своей налоговой оптимизации в суде. Впрочем, есть способы заставить налоговый орган исключить такую задолженность с лицевого счета налогоплательщика. 

 

детально На налоговые органы возложена обязанность по запросу налогоплательщика предоставлять справки о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (подп 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Они формируются на основании данных лицевых счетов налогоплательщика – карточки расчетов с бюджетом. Такая справка должна быть предоставлена налогоплательщику в течение пяти дней со дня поступления письменного запроса. Отказ в выдаче справки квалифицируется как незаконное бездействие налогового органа.

 

Два факта, которые налогоплательщику придется доказывать

Налоговые органы ссылаются на то, что у них нет оснований исключать из лицевого счета налогоплательщика спорную задолженность. Мол, порядком списания нереальных к взысканию долгов по федеральным налогам и сборам для юридических лиц предусмотрено для этого лишь одно основание – ликвидация организации (постановление Правительства РФ от 12.02.01 № 100, ст. 59 НК РФ).

Поддерживает их в этом и Президиум ВАС РФ. В постановлениях от 11.05.05 № 16507/04 и № 16504/2004 судьи указали, что налоговые органы не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать их. А суды – понуждать налоговый орган принять решение об их списании.

Более того, Президиум ВАС указал, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля. Поэтому наличие в нем сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. Позднее эта позиция была подтверждена в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.07 № 8241/07.

Исходя из этих решений, для успешного оспаривания наличия задолженности в карточке расчетов с бюджетом (и для получения «чистой» справки) компании необходимо доказать два факта: 

  • наличие задолженности, нереальной к взысканию, нарушает права и интересы налогоплательщика;
  • налоговый орган имеет право снять сомнительную задолженность, не дожидаясь ликвидации компании. 

Анализ арбитражной практики показывает, что компаниям довольно часто удается заставить инспекцию выдать справку без задолженности перед бюджетом.

Отражение в справке нереальной к взысканию недоимки нарушает права компании

Несмотря на то что препятствия для нормальной деятельности компаний в результате отражения долга перед бюджетом очевидны, в суде приходится этот факт доказывать.

Впрочем, как выяснилось, сами «высшие» судьи имеют неоднозначное мнение по этому вопросу. Например, тот же Президиум ВАС РФ (правда, в отношении лицевых счетов по пенсионным взносам) указал, что закрытие лицевых счетов препятствует исполнению обществом обязанностей страхователя (постановление от 15.11.05 № 9122/05). То есть признал тот факт, что порядок ведения внутренних форм контроля налоговиков затрагивает интересы налогоплательщика.

Поэтому неудивительно, что арбитражные суды нередко признают, что наличие или отсутствие у налогоплательщика задолженности является одним из критериев успешности его деятельности. Следовательно, отражение в справке расчетов в качестве долга незаконно начисленных сумм нарушает интересы налогоплательщика. В частности, такой вывод содержится в постановлениях федеральных арбитражных судов Поволжского от 07.05.09 № А55-14127/2008, от 12.05.09 № А55-14128/2008, Дальневосточного от 22.12.08 № А51-5416/2008, Северо-Западного от 18.09.07 № А05-2941/2007, Уральского от 24.12.08 № А50-11900/08 округов.

Заметим, в отношении акта сверки по расчетам с бюджетом подход несколько иной. Суды указывают, что сам по себе акт сверки – документ информационного характера, поэтому основанием для взыскания сумм налогов, пеней и штрафа не является и обязанности по их уплате на налогоплательщика не возлагает. Следовательно, от его неверного заполнения интересы налогоплательщика не страдают (к примеру, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 19.02.08 № А10-3770/07, Центрального от 06.04.05 № А48-7993/04-8 округов, Одиннадцатого апелляционного арбитражного суда от 02.09.08 № А55-4805/2008).

Как доказать, что налоговики обязаны списать задолженность, отмененную судом

Ссылки налоговых органов на то, что они не могут по своему усмотрению признать задолженность нереальной к взысканию и списать такие суммы в карточках расчетов с бюджетом, нередко отвергаются судами.

В частности, они указывают следующее. Вступившие в законную силу акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов и подлежат исполнению на всей территории России (ч. 1 ст. 16 Арбитражного процессуального кодекса). Поэтому отражение в справке спорных сумм противоречит решению суда. Равно как неправомерным является и начисление пеней и штрафов по такой задолженности (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.07.08 № А56-47887/2007).

Кроме того, когда решением суда определено, что сумма налога начислена неправомерно, она в принципе не может быть признана налогом, поэтому подлежит удалению из карточки расчетов с бюджетом как ошибочная запись (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.06.06 № А40-47946/05-33-404).

Еще одним аргументом в пользу компании может стать ссылка на то, что налоговики не имеют иных документальных подтверждений наличия недоимки, кроме как карточки расчетов с бюджетом. А она не является доказательством. В итоге суды признают незаконным бездействие налоговиков, выразившееся в невыдаче налогоплательщику справки об отсутствии задолженности по уплате налогов (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.04.07 № А78-5955/06-Ф02-1927/07).

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 02.10.08 № А55-3566/2008 подчеркнул, что сведения в карточке будут недостоверны, если в нее не будут внесены изменения на основании вступивших в законную силу судебных актов арбитражного суда. Это может повлечь за собой повторное направление налоговым органом требований об уплате налогов, а также принятие решений о принудительном их взыскании, что неправомерно.

К аналогичным выводам приходят и другие суды, обязывая налоговиков скорректировать лицевые счета компании (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.06.08 № КА-А40/5316-08). Заметим, решением Арбитражного суда Самарской области от 23.06.08 № А55-5153/2008 действия налогового органа, продолжавшего начислять пени на задолженность, успешно оспоренную в суде, и выставлять требования об их уплате, были названы «систематическим уклонением от исполнения законной обязанности по исполнению вступивших в законную силу решений арбитражного суда». В итоге на инспекцию была возложена обязанность устранить допущенные нарушения путем сторнирования в карточке расчетов с бюджетом незаконно начисленных пеней (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.12.08 № А55-5153/2008).

Как списать недоимку, сроки взыскания по которой истекли

Спорной является ситуация, когда налоговый орган выдает справку с указанием суммы недоимки, по которой уже истек срок исковой давности. Напомним, что в соответствии с положениями пункта 3 статьи 46 НК РФ заявление о взыскании сумм недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Однако на практике даже после того, как указанный срок прошел, налоговый орган не исключает соответствующие суммы налогов, пеней и штрафов из карточек расчетов с бюджетом. Причина – статья 59 НК РФ не позволяет списать их.

В такой ситуации суд также может принять решение в пользу налогоплательщика. Например, арбитражный суд Пермского края в решении от 01.10.08 № А50-11900/08 (оставленном без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24.12.08 № Ф09-9799/08-С3) указал следующее. Поскольку возможность принудительного взыскания спорных сумм инспекцией утрачена, а списание ее не предусмотрено действующим порядком, то налоговому органу необходимо указывать на наличие подобной задолженности с отметкой о невозможности ее взыскания. Заметим, наличие такой пометки может существенно облегчить положение налогоплательщика.

Впрочем, подобный подход противоречит позиции ФНС России, изложенной в письмах от 19.03.09 № ММ-22-1/206 и от 13.07.05 № ММ-6-19/567 @ . В них федеральные налоговики обращают внимание подчиненных на недопустимость добавления в справку исправлений и приписок, свидетельствующих об отсутствии задолженности.

Суд может поступить и по-другому, обязав налоговиков исключить спорную сумму из карточки расчетов с бюджетом. Так, в постановлении от 06.05.09 № А32-16597/2008-4/252 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа поддержал требования налогоплательщика, так как наличие незаконной недоимки создает препятствия для осуществления его предпринимательской деятельности. Аналогичные выводы изложены и в постановлениях федеральных арбитражных судов Поволжского от 07.05.09 № А55-14127/2008, от 18.05.09 № А55-14250/2008, от 28.08.08 № А55-1088/08, Северо-Западного от 18.09.07 № А05-2941/2007 округов.

Недоимку, по которой суд еще не вынес решения, списать с лицевого счета очень  трудно
Если результаты налоговой проверки обжалованы в суде, но решение им пока еще не принято или не вступило в законную силу, доказать отсутствие недоимки сложнее всего.
До 2008 года существовала успешная для налогоплательщиков арбитражная практика разрешения такой проблемы. Компании ссылались на то, что суммы налогов и налоговых санкций, обжалуемых в судебном порядке, не могут считаться недоимкой исходя из смысла статьи 11 НК РФ (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.07.07 № А61-295/07-4).
Однако 8 апреля 2008 года было принято постановление Президиума ВАС РФ № 10405/07, где сказано, что факт оспаривания налогоплательщиком в арбитражном суде решения налогового органа сам по себе не может свидетельствовать о недостоверности содержащихся в нем сведений. Поэтому до признания решения налогового органа незаконным указанные в нем сведения признаются достоверными.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы