Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

При переходе с «упрощенки» на общий режим можно признать расходы второй раз

30 июля 2009   3978  

Для компании на общей системе расходом является списание товаров и материалов, а также оприходование работ или услуг, а для компаний на «упрощенке» – их оплата (п. 2 ст. 346.17, 272 НК РФ). На этом различии основан один рискованный способ налоговой оптимизации, применяемый на практике. Он рассчитан на компании, применяющие «упрощенку», которые в скором времени потеряют право на применение этого спецрежима.

Описание схемы. Для компании на общей системе расходом является списание товаров и материалов, а также оприходование работ или услуг, а для компаний на «упрощенке» – их оплата (п. 2 ст. 346.17, 272 НК РФ). На этом различии основан один рискованный способ налоговой оптимизации, применяемый на практике. Он рассчитан на компании, применяющие «упрощенку», которые в скором времени потеряют право на применение этого спецрежима.

Итак, компания на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» признает в составе затрат сумму аванса. В следующем периоде она «слетает» на общую систему и получает от поставщика уже оплаченный товар, работу или услугу. После такого перехода компания второй раз учитывает стоимость работ или услуг в расходах. Стоимость товаров или материалов уменьшит налогооблагаемую прибыль в периоде их списания. 

Комментарий «ПНП». Вообще никаких положений, запрещающих подобный учет расходов, в НК РФ нет. Так, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ требует при переходе с «упрощенки» на общий режим признать в составе расходов материальные затраты, которые не были оплачены в период применения «упрощенки», и не признавать оплаченные. Однако непосредственно при переходе компания в данном случае расходы и не признает – ведь фактически товар еще не получен, работа не произведена, а услуга не оказана. Она сделает это только после появления у нее первичных документов (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ). А это может произойти и в отдаленной перспективе.

Но это если формально следовать букве закона. Однако по сути компания дважды учтет одни и те же расходы, что принципам Налогового кодекса противоречит. Велик риск того, что это суду не понравится, не говоря уже о налоговых инспекторах.

Есть еще опасность, что инспекторы откажут компании в признании аванса расходом в периоде применения «упрощенки». Таким претензиям можно противопоставить разъяснения Минфина России, которые признают возможность учета аванса в составе расходов. Так, в письме от 08.02.07 № 03-11-05/24 по вопросу об учете возвращенного поставщиком аванса при упрощенной системе сказано, что «если уплаченные <...> суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов». Аналогичная аргументация дана и в письме от 24.05.05 № 03-03-02-04/1/128.

Кроме того, по вопросу налогового учета авансов при сходном с «упрощенцами» кассовом методе определения доходов и расходов высказывался Президиум ВАС РФ (п. 8 информационного письма от 22.12.05 № 98). По мнению судей, «предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы», так как Налоговый кодекс прямо запрещает такое лишь для компаний, применяющих метод начисления. Правда, суд рассматривал дело, связанное с учетом доходов. Однако в принципе аргументы ВАС можно использовать и для оправдания расходов.

Заметим, что компании на общей системе, использовавшие кассовый метод, а затем перешедшие на метод начисления, приведенный способ не могут использовать. Дело в том, что в пункте 5 статьи 252 НК РФ прямо указано, что в целях главы 25 НК РФ суммы не подлежат повторному включению в состав расходов налогоплательщика. Однако эта норма не распространяется на компании на упрощенной системе, налогообложение которых регулирует глава 26.2 НК РФ.

Как на практике дважды учитывают одни и те же расходы

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Жила-была компания на общем режиме. Нужно было ей закупить у производителей товар для перепродажи. Производители нашлись, товар — тоже, качество и цена покупателя устроили. Но тут выяснилось, что оба найденных производителя применяют упрощенку. Значит, входящего НДС от них не жди. Опечалилась компания…
Руководство производителей, заметив, что выгодный покупатель резко погрустнел от таких известий, пишет ему послание: «Не печальтесь, есть у нас несколько дистрибьютеров на общем режиме — заключите-ка договор с ними, и будет вам НДС в полном объеме». Подписал покупатель бумаги с этими дистрибьютерами, исправно получал от них счета-фактуры. А товар, разумеется, приходил напрямую от производителей. Тут и сказочке… нет, пока не конец.

Читать далее >>

Подписка

Сервисы