Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какой может быть налоговая экономия при оценке активов, внесенных в уставный капитал «дочки»

30 июля 2009   2839  

При внесении имущества в уставный капитал ключевым вопросом является определение его стоимости. Ведь от этого зависит налог на имущество и сумма амортизации, признаваемой в расходах для целей налога на прибыль.

В налоговом учете основное средство, вносимое российской компанией – учредителем, отражается по остаточной стоимости. Она определяется по данным налогового учета у передающей стороны с учетом дополнительных расходов (п. 1 ст. 277 НК РФ). Для нерезидентов и физлиц есть еще одно условие – стоимость ОС не может быть выше оценки, проведенной независимым оценщиком. Получающей компании в данном случае выгоднее завысить стоимость, так как от нее зависит сумма амортизации, признаваемой в налоговом учете.

В бухгалтерском учете ОС отражаются по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством (п. 9 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). На практике ее нередко занижают, экономя на налоге на имущество, который зависит от бухгалтерской оценки (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Проверяющие противятся минимизации налога на имущество. В частности, Минфин России не раз подчеркивал, что для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость ОС, вносимых в уставный капитал, должна определяться не ниже суммы оценки вклада независимым оценщиком (письма от 13.02.09 № 03-05-05-01/10, от 24.10.07 № 03-05-06-01/124). Аргументация такова: согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 02.08.98 № 14-ФЗ, неденежный вклад в оплату доли ООО стоимости более 200 МРОТ (более 20 тыс. руб.) должен оцениваться независимым оценщиком. Похожая норма есть и для акционерных обществ (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

Также чиновники ссылаются на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 30.05.05 № 92, согласно которому сделка, для которой предусмотрена обязательная независимая оценка, признается недействительной, если она совершена по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете оценщика. Есть решение суда, который поддержал налоговиков в аналогичной ситуации (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.04.09 № А79-6685/2008).

Однако эта точка зрения очень спорная. В нормах закона об ООО и АО, требующих оценки, указано, что стоимость имущества не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком. Как видим, ограничение действует только в сторону превышения, запрета на указание заниженной стоимости имущества нет. Аналогичное разъяснение содержится в более раннем письме Минфина России – от 06.12.06 № 03-03-04/1/813.

В пользу выгодной для налогоплательщика позиции есть и положительные решения судов. Например, в постановлении от 06.09.07 № Ф08-5732/2007 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа отметил, что сделка может быть признана недействительной применительно к разъяснению, содержащемуся в письме № 92, только если стоимость вклада определена без привлечения оценщика или выше его оценки. 

Расчет налогового эффекта на примере. Предположим, на балансе ООО «Учредитель» отражено имущество, которое независимый эксперт оценил в 20 млн рублей. Остаточная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете составляет 10 млн рублей. Оставшийся срок полезного использования – 48 месяцев. Такой срок будет устанавливать создаваемая компания (ООО «Дочка») при принятии объектов на учет. Амортизация начисляется линейным методом. 

В расчете не учитывается сумма НДС, подлежащего восстановлению у «Учредителя», так как эту же сумму новая компания может принять к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим возможную налоговую экономию при применении разных вариантов принятия к учету актива (см. таблицу 1 на стр. 49). Выгоднее объект отразить в бухучете по минимальной стоимости.

Иногда на практике учредители поступают иным, не всегда выгодным образом. В частности, имущество, планируемое внести в уставный капитал, приобретается на имя дружественной компании на упрощенной системе. Далее будущий учредитель выкупает объект по более высокой цене и через некоторое время вносит его в уставный капитал. Это позволит дочерней организации учесть в расходах б?льшую сумму амортизации. Но тот факт, что компании на «упрощенке» придется уплатить единый налог с суммы наценки, и невозможность принять НДС к вычету по объекту могут свести на нет всю экономию.

Изменим предыдущий пример. Дружественная компания на упрощенной системе с объектом «доходы» приобрела актив по цене 10 млн рублей (плюс НДС в сумме 1,8 млн руб.) и продала будущему учредителю по цене 20 млн рублей, который и внес его по этой стоимости в уставный капитал ООО «Дочка». Сравнение налоговой нагрузки при этом варианте и предыдущем, наиболее выгодном способе приведено в таблице 2 на стр. 50.

Два варианта оценки в учете активов, внесенных в уставный капитал. Таблица 1

Показатели ООО «Дочка» признает стоимость полученного объекта
  в бухгалтерском учете – 20 млн руб., в налоговом – 10  млн руб. в бухгалтерском и налоговом учете – 10 млн руб.
Среднегодовая стоимость имущества, руб. 18 750 000 8 750 000
Сумма налога на имущество к уплате за 2009 год, руб. 412 500 (18 750 000 × 2,2%) 192 500 (8 750 000 × 2,2%)
Величина начисленной амортизации за 12 месяцев, руб. 2 500 000 (10 000 000 руб. : 48 мес. × × 12 мес.) 2 500 000 (10 000 000 руб. : 48 мес. × × 12 мес.)
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, руб. 2 912 500 (2 500 000 + 412 500) 2 692 500 (2 500 000 + + 192 500)
Снижение суммы налога на прибыль за 2009 год, руб. 582 500 (2 912 500 × 20%) 538 500 (2 692 500 × 20%)
Снижение общей налоговой нагрузки ООО «Дочка», руб. 170 000 (– 412 500 + 582 500) 346 000 (– 192 500 + 538 500)
Налоговая экономия, руб.   176 000 (346 000 – 170 000)

 Почему невыгодно завышать первоначальную стоимость актива путем его покупки у дружественного «упрощенца». Таблица 2

Показатели ООО «Дочка» отражает объект в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости:
10 млн руб. (актив учтен по цене ниже, чем у оценщика) 20 млн руб. (стоимость завышена с помощью «упрощенца»)
Среднегодовая стоимость имущества, руб. 8 750 000 18 750 000
Сумма налога на имущество к уплате за 2009 год, руб. 192 500 (8 750 000 × 2,2%) 412 500 (18 750 000 × 2,2%)
Величина начисленной амортизации за 12 месяцев, руб. 2 500 000 (10 000 000 руб. / 48 мес. × 12 мес.) 5 000 000 (20 000 000 руб. / 48 мес. × 12 мес.)
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, руб. 2 692 500 (2 500 000 + 192 500) 5 412 500 (5 000 000 + 412 500)
Снижение суммы налога на прибыль за 2009 год, руб. 538 500 (2 692 500 руб. × 20%) 1 082 500 (5 412 500 руб. × ×  20%)
Единый налог с продажи объекта «упрощенцем» (по ставке 5%), руб. 410 000 ((20 000 000 – –10 000 000 – 1 800 000) × 5%)
НДС, предъявленный продавцом, который «упрощенец» не сможет зачесть, руб. 1 800 000
Изменение налоговой нагрузки (с учетом дополнительных затрат «упрощенца»), руб. Снижение на 346 000  (– 192 500 + 538 500) Увеличение на 1 540 000  (– 412 500 + 1 082 500 – – 410 000 – 1 800 000)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы