Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Бельгийский резидент помогает сэкономить при перепродаже дорогостоящего объекта

30 июля 2009   2603  

  • Какие компании смогут воспользоваться налоговыми льготами
  • В каком случае дивиденды не облагаются бельгийскими налогами
  • С какими офшорами Бельгия подписала налоговое соглашение

Королевство Бельгия – респектабельная юрисдикция, предоставляющая интересные налоговые возможности для холдинговых и торговых схем, а также инвестиционной деятельности. Эта страна входит в экономический союз Бенилюкс наряду с Нидерландами и Люксембургом. Налоговые и финансовые системы союзных государств в значительной степени синхронизированы, что позволяет осуществлять ряд эффективных налоговых операций как в связке между собой, так и в связке с офшорными компаниями.

Налог на прибыль взимается по прогрессивной ставке

Корпоративный налог на прибыль – основной прямой налог Бельгии. Он установлен Кодексом о налогообложении доходов (Code des imp?ts sur le revenu 1992/Wet op de inkomstenbelastingen 1992), который утвержден королевским указом от 10.04.92 и законом от 12.06.92. Налоговый период – календарный год.

Налогоплательщиками являются юридические лица Бельгии и постоянные представительства иностранных компаний. Налоговая резидентность зависит не от места регистрации компании, а от расположения ее органов управления и местонахождения офиса.

Налоговая база корпоративного налога на прибыль стандартна – доход, уменьшенный на сумму принимаемых расходов и специальных освобождений. Как и в России, расходы должны быть документально подтверждены. Кроме того, не принимаются к учету сумма затрат, превышающих установленный норматив (контролируемые проценты, представительские расходы и пр.), а также необоснованно, по мнению налоговых органов, завышенные расходы. Убытки, понесенные налогоплательщиком в текущем периоде, могут переноситься на любые другие налоговые периоды.

Отметим, бельгийский резидент может признавать убытки зарубежных дочерних компаний в своем учете. Однако это допустимо лишь в том случае, если сумма убытков дочерних компаний не может быть покрыта за счет не облагаемых налогом доходов компании (например, иностранных доходов).

Стандартная ставка корпоративного налога равняется 33,99 процента (33-процентная ставка налога, увеличенная на специальный сбор – 3 процента). Она применяется в отношении компаний, годовая прибыль которых превысила 322,5 тыс. евро (около 14 млн руб.). Однако прибыль компаний с меньшими доходами может облагаться по иным ставкам:

  • – прибыль до 25 тыс. евро (около 1,1 млн руб.) в год – 24,98 процента;
  • – от 25 тыс. до 90 тыс. евро (от 1,1 млн руб. до 3,9 млн руб.) в год – 31,93 процента;
  • – от 90 тыс. до 322,5 тыс. евро (от 3,9  млн руб. до 14 млн руб.) в год – 35,54 процента. 

Независимо от размера годовой налоговой базы стандартная ставка налога (без применения прогрессивной шкалы) распространяется на: 

  • – финансовые компании, получающие лишь пассивные доходы;
  • – компании, выплачивающие дивиденды в размере более 13 процентов от суммы уставного капитала на начало года;
  • – компании, доля одного из акционеров в уставном капитале которых составляет 50 и более процентов;
  • – компании, входящие в группу с официально зарегистрированным бельгийским координационным центром;
  • – компании, не выплачивающие ни одному из своих управляющих (директоров) вознаграждения более 36 тыс. евро (около 1,6 млн руб.) в год;
  • – постоянное представительство нерезидентной компании. 

Большая часть дивидендов, получаемых бельгийской компанией, может быть освобождена от налогов

Высокая ставка корпоративного налога компенсируется интересным порядком налогообложения пассивных доходов.

Полученные дивиденды. По общему правилу, вся сумма дивидендов, полученных бельгийской компанией, включается в налогооблагаемую прибыль. Однако затем компания может получить 95-процентный налоговый вычет по этим дивидендам (ст. 202 Кодекса о налогообложении доходов). Если компания уплачивает налог на прибыль по максимальной ставке в 33,99 процента, то эффективная ставка по дивидендам после применения освобождения составит около 1,7 процента (33,99 × (100 – 95)).

Для получения такого налогового освобождения необходимо одновременное выполнение следующих условий: 

  • – владение не менее чем 10 процентами акций или долей дочерней компании или инвестирование в нее не менее чем 1,2 млн евро (около 52 млн руб.);
  • – владение акциями или долями в течение не менее одного года либо их квалификация в учете компании в качестве «долгосрочных финансовых вложений» (обязательство владеть ими не менее года);
  • – номинальная или эффективная ставка корпоративного налога на прибыль в государстве, где располагается дочерняя компания, не ниже 15 процентов, и при этом для нее не установлен какой-либо специальный налоговый режим (это правило может не применяться по условиям соглашения об избежании двойного налогообложения);
  • – отсутствие убытков от основной деятельности, чтобы в результате использования 95-процентного освобождения налогоплательщик не получил отрицательную налоговую базу. 

Заметим, что независимо от выполнения этих условий (кроме условия о сроке владения) бельгийская компания может получить вычет в полной сумме дивидендов, полученных от резидента Бельгии и ЕС. Кроме того, иные правила могут быть установлены соглашениями об избежании двойного налогообложения. 

Выплаченные дивиденды. Если же прибыль распределяет бельгийская компания, то в общем случае она должна удержать налог у источника по ставке 25 процентов. Однако соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены иные правила. В случае погашения акций ставка налога у источника – 10 процентов.

Налог у источника с выплаченных дивидендов не удерживается в следующих случаях: 

  • – дивиденды распределяются внутри страны, и акционер владеет не менее 25 процентами акций в течение года;
  • – дивиденды распределяются акционерам из ЕС и Швейцарии, владеющим не менее чем 10 процентами акций бельгийской компании (директива ЕС о материнских и дочерних компаниях 90/435/EEC) и организационно-правовые формы сторон соответствуют допустимым;
  • – дивиденды, распределяемые зарубежной компании-учредителю, если со страной, резидентом которой является данная материнская компания, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и учредитель владеет 15 процентами акций бельгийской компании в течение одного года. 

Проценты и роялти, выплачиваемые иностранной компании, облагаются налогом у источника в Бельгии по ставке 15 процентов, если более низкая ставка не предусмотрена соглашением об избежании двойного налогообложения. В частности, директива ЕС о процентах и роялти 2003/49/EC освобождает роялти от налога у источника при выплате в пользу взаимозависимой компании, зарегистрированной в пределах ЕС, при соблюдении определенных условий.

Полученные бельгийской компанией проценты и роялти увеличивают налоговую базу. Однако соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Бельгией, как правило, предусматривают вычеты зарубежных налогов, удержанных у источника.

Особое налоговое регулирование выгодно для налогоплательщиков

Бельгийское законодательство не содержит правил о контролируемых иностранных компаниях. Таким образом, нераспределенная прибыль, к примеру, дочерних офшорных компаний, зарегистрированных в Гонконге или Маврикии, с которым Бельгия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения, ни в коем случае не может быть ассоциирована с бельгийской материнской компанией и соответственно обложена налогами в Бельгии.

Однако в Бельгии действуют правила нормирования процентов для целей налогообложения, в том числе и правила тонкой капитализации. В частности, размер процентов по займам ограничен рыночным уровнем ставок на сопоставимые виды заимствований. При этом не нормируются ставки по банковским кредитам и по публично размещенным облигациям.

Правила тонкой капитализации применяются, в частности: 

  • – к займам, полученным от физических лиц, являющихся учредителями или директорами компании. В этом случае дивидендами считаются проценты, выплаченные на сумму займа, превышающую размер собственного капитала компании;
  • – к займам, полученным от аффилированного юридического лица, режим налогообложения доходов которого намного мягче режима компании, выплачивающей проценты. В этом случае проценты, выплаченные на сумму займа, более чем в семь раз превышающую собственный капитал, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. 

Прибыль, полученная от продажи акций или долей иностранных компаний, не облагается налогами. Причем вне зависимости от процента и периода владения этими акциями. Однако для получения этой льготы необходимо, чтобы уровень налогообложения доходов в стране регистрации дочерней компании был не ниже 15 процентов.

В Бельгии существует возможность предварительного согласования с налоговыми органами размера будущих налоговых обязательств какой-либо сделки или постоянно действующего механизма. Это исключит возможные налоговые риски.

Ставки и порядок исчисления НДС и налога на имущество сопоставимы с российскими нормами

НДС установлен Кодексом о налоге на добавленную стоимость (Code de la taxe sur la valeur ajout?e/Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde), который утвержден законом от 03.07.69. Налогом облагается реализация товаров, работ, услуг на территории Бельгии. Суммы налога, предъявленного поставщиками, подлежат вычету.

Стандартная ставка НДС – 21 процент. Пониженная ставка 12 процентов предусмотрена для реализации некоторых видов товаров и сырья, например, каменного угля. Ставка 6 процентов применяется при реализации продуктов питания, безалкогольных напитков и книг. Некоторые виды товаров и услуг вообще освобождены от налогообложения, а экспортные операции облагаются по ставке 0 процентов.

Налог на имущество уплачивается исходя из кадастровой стоимости недвижимости, находящейся на территории страны. Ставка налога зависит от региона, в котором расположено недвижимое имущество, и варьируется от 1,25 до 2,5 процента (например, Брюссель – 1,25 процента).

Подоходный налог в среднем составляет около трети дохода граждан

С доходов наемных работников подоходный налог удерживается работодателем, им же из дохода удерживаются и взносы по социальному страхованию (закон об основных принципах социального страхования от 29.06.81). Лица, получающие доходы самостоятельно, обязаны подать налоговую декларацию, уплатить налог и социальные взносы по итогам года.

Общая шкала налоговых ставок прогрессивна и выглядит следующим образом: 

  • – до 7900 евро (около 342 тыс. руб.) в год – 25 процентов;
  • – от 7900 евро до 11 240 евро (от 342 тыс. руб. до 487 тыс. руб.) в год – 30 процентов;
  • – от 11 240 евро до 18 730 евро (от 487 тыс. руб. до 811 тыс. руб.) в год – 40 процентов;
  • – от 18 730 евро до 34 330 евро (от 811 тыс. руб. до 1,5 млн руб.) в год – 45 процентов;
  • – более 34 330 евро (свыше 1,5 млн руб.) в год – 50 процентов. 

Муниципалитеты могут устанавливать дополнительные надбавки к этим ставкам подоходного налога от 0 процентов до 8,5 процента. Для некоторых видов доходов установлены фиксированные ставки в размере от 10 процентов до 33 процентов.

Впрочем, для целей налогообложения принимается большое количество расходов физлица, на которые он может уменьшать свою налоговую базу (проценты по ипотеке, аренда квартиры, расходы на обучение детей и т. п.), а также установлены социальные вычеты. Поэтому эффективная ставка подоходного налога, как правило, намного меньше (около 30%).

Ставки отчислений на социальное страхование устанавливаются в зависимости от категории работника и выбранного им социального пакета. Минимальная ставка для наемных сотрудников – 13 процентов, а при максимальном социальном пакете она достигает 25 процентов.

Бельгия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения со многими офшорами

Бельгия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения с десятками стран, в том числе с Россией, и даже с некоторыми низконалоговыми и офшорными юрисдикциями. В частности, с Кипром, Венгрией, Гонконгом, Исландией, Ирландией, Люксембургом, Мальтой, Маврикием, Нидерландами, Объединенными Арабскими Эмиратами. В большинстве случаев подобные соглашения устанавливают пониженные либо нулевые ставки на выплату дивидендов, процентов и роялти.

Между Российской Федерацией и Королевством Бельгии действует Конвенция об избежании двойного налогообложения от 16.06.95. Согласно этому документу, при перечислении дивидендов и процентов налог, удерживаемый у источника выплаты, не может превышать 10 процентов (ст. 10 и 11 Конвенции). А роялти не могут облагаться налогом у источника вообще – эти выплаты облагаются налогами только в стране получателя. Кроме того, статья 23 Конвенции устанавливает процедуру зачета налогов, уплаченных компанией за рубежом, из налогооблагаемой базы в стране ее регистрации.

Практика использования бельгийских компаний в России

Российский бизнес может получать выгоду от использования бельгийских структур стандартными способами: с помощью дивидендов, процентов, роялти, которые в дальнейшем перечисляются в офшоры (например, Маврикий) или низконалоговые юрисдикции (к примеру, Кипр). В зависимости от условий соглашений об избежании двойного налогообложения строятся разные варианты структуры. Так, например, соглашением между Бельгией и офшорным Маврикием или Кипром установлен нулевой налог у источника в Бельгии на роялти. Соглашением с Нидерландами или Люксембургом – нулевой налог на проценты и роялти, выплачиваемые указанным странам.

На практике более популярны следующие варианты оптимизации российских налогов с помощью бельгийских резидентов.

Способ оптимизации налогов при продаже дорогостоящих активов заключается не в реализации самого объекта, а в продаже юридического лица, на балансе которого находится это имущество. Учитывая, что в Бельгии отсутствует налогообложение доходов от продажи акций или долей в зарубежных компаниях, этот способ весьма эффективен.

В частности, на практике порядок действий обычно таков. Российская компания, желающая перепродать актив, производит реорганизацию в форме выделения и по передаточному акту отдает объект новому юрлицу. При этом восстанавливать НДС не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Далее доля в этой компании продается дружественной бельгийской организации за минимально возможную цену. Доход будет обложен российским налогом на прибыль в обычном порядке. Далее бельгийский резидент продает по рыночной цене долю в капитале конечному покупателю. Прибыль от такой продажи облагается налогом только на территории Бельгии (п. 4 ст. 13 Конвенции).

После продажи российского юрлица полученная бельгийской компанией прибыль распределяется в качестве дивидендов, например, в компанию Гонконга или Кипра. В случае с Гонконгом налог у источника в Бельгии – 0 процентов, если гонконгская компания владеет 15 процентами акций бельгийской компании в течение одного года (либо берет на себя обязательства владеть в течение одного года). В итоге офшорная компания Гонконга получает чистую прибыль от продажи российской компании (активов) с существенной налоговой экономией.

Вместо реорганизации в форме выделения российская компания может вложить объект в уставный капитал новой компании. Но тогда придется восстанавливать НДС, который сможет зачесть только новая компания (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). А поскольку право на вычет в принципе нужно только конечному покупателю (бельгийский резидент не сможет извлечь из него выгоду), то стоимость объекта будет увеличена на сумму восстановленного налога.

Способ налоговой оптимизации с использованием бельгийского резидента при продаже дорогостоящих активов

Способ трансфертной оптимизации налогов при импорте товаров в РФ или экспорте из РФ. Организация из Гонконга дает поручение бельгийской компании, например, купить товар у европейских поставщиков и продать его с большей наценкой российскому импортеру. Комиссия бельгийской компании составит минимально возможную сумму. Основная же прибыль от операции будет перечислена принципалу – гонконгской компании. Эта же структура работает и при экспорте товаров из России, когда бельгийская компания по поручению гонконгской закупает в РФ товар и перепродает его в Европе.

Чистую прибыль бельгийского агента можно распределить в Гонконг в виде дивидендов, с которых не нужно будет удерживать налог у источника (согласно соглашению об избежании двойного налогообложения).

Способ оптимизации налогов при трансферном ценообразовании

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы