Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие огрехи в счетах-фактурах наиболее опасны для вычетов

30 июля 2009   3041  

Как суды решают споры по вычетам из-за претензий к счетам-фактурам

Мы проанализировали арбитражную практику федеральных окружных арбитражных судов, составленную за первое полугодие 2009 года по спорам, связанным с претензиями к счетам-фактурам (см. таблицу). Всего было исследовано 308 судебных решений. Из них в поддержку налогоплательщика – 162 постановления (около 52,6 процента), а против, соответственно, 146 (около 47,4 процента). При этом наибольший перевес отрицательных для компаний решений по счетам-фактурам наблюдается в Волго-Вятском, Восточно-Сибирском и Дальневосточном округах. Примерный паритет по отрицательным и положительным постановлениям имеется в Западно-Сибирском, Уральском и Московском округах. Наиболее лояльными к налогоплательщикам в данном вопросе являются Центральный, Поволжский, Северо-Западный и Северо-Кавказский округа.

Заодно отметим, что с 9 июня 2009 года вступили в силу поправки в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (постановление Правительства РФ от 26.05.09 № 451). Вот основные поправки.

1. Теперь в правилах ясно установлено, что при выполнении работ и оказании услуг в строках 3 и 4 (данные грузоотправителя и грузополучателя) должны ставиться прочерки.

2. В правилах прописали порядок выставления счетов-фактур, а также их регистрации в книге продаж и книге покупок налоговыми агентами (абзац 4 п. 13, абзац 8 п. 16 правил). Без этого вычет получить они вряд ли смогут.

3. Если приобретаемые товары, работы, услуги или имущественные права предназначены для использования как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности, то счета-фактуры на предоплату нужно регистрировать в книге покупок на полную сумму (п. 8 правил). Это означает, что НДС со всей суммы предоплаты налогоплательщик может поставить к вычету. Но после отгрузки товаров ранее принятый к вычету следует полностью восстановить. При этом если компания ведет раздельный учет, то в соответствии с определенной пропорцией часть «входного» НДС можно принять к вычету, а остальную сумму отнести на увеличение себестоимости.

4. Если активы покупаются только для совершения не облагаемых НДС операций, то счета-фактуры на сумму оплаты или частичной оплаты в книге покупок не регистрируются (п. 11 правил). А это значит, что налог на добавленную стоимость по ним к вычету не принимается.

Как суды решают споры по вычетам из-за претензий к счетам-фактурам

Суть претензии Победила компания Выиграли налоговики
Поставщик компании, выдавший счет-фактуру, подпадает под признаки «однодневки» Компании выигрывают 42 процента таких дел Вот какие аргументы срабатывают в пользу компаний. 1. Законодательство не предоставляет покупателю необходимых полномочий по контролю над надлежащим представлением отчетности поставщиками (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 05.05.09 № А55-8548/2008). 2. Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в определении от 16.10.03 № 329-О, налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты налогов в бюджет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.01.09 № А42-1234/2008). 3. Проверка соблюдения контрагентами требований налогового законодательства не только не входит в обязанности налогоплательщика, но и прямо запрещена законом (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.04.09 № А65-8173/2008) Суд поддерживает налоговиков, если поставщик не отчитывается с момента регистрации, лицевых счетов не имеет, данные о наличии банковских счетов отсутствуют (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 20.02.09 № А66-3921/2008, Восточно-Сибирского от 10.02.09 № А33-10083/07-Ф02-2/09 округов). Также компании проигрывают, если поставщик не имеет правоспособности и сведения о нем отсутствуют как в ЕГРЮЛ, так и в Едином государственном реестре налогоплательщиков (постановление федеральных арбитражных судов Уральского от 06.05.09 № Ф09-2748/09-С2, Центрального от 15.01.09 № А54-1525/2008С13 округов)
В счете-фактуре вместо юридического адреса указан фактический Компании выигрывают 92 процента таких дел Чаще всего суды соглашаются с тем, что нормы действующего законодательства не конкретизируют, какой из адресов (фактическое местонахождение организации или ее юридический адрес) должен указываться в счете-фактуре (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 14.01.09 № Ф04-7270/2008(16515-А03-34), Северо-Западного от 02.03.09 № А56-8646/2008 округов) Имеются и противоположные решения (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.03.09 № А33-5156/08-Ф02-735/09, А33-5156/08-Ф02-772/09)
В счете-фактуре указан неверный КПП Компании выигрывают 100 процентов таких дел Необходимость такого реквизита статьей 169 НК РФ не предусмотрена. Кроме того, КПП не носит идентификационного характера, как, например, ИНН налогоплательщика (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 02.03.09 № А53-12719/2008-С5-14, Уральского от 21.01.09 № Ф09-10343/08-С2 округов) Инспекции, как правило, проигрывают
Ошибка в ИНН Компании выигрывают 35 процентов таких дел Компания побеждает, если доказано: речь идет о технической ошибке в ИНН – она не препятствует налоговой идентификации участников сделки (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.01.09 № Ф09-10521/08-С2) Суд может отказать в вычете, если номер ИНН вовсе отсутствует в единой базе или никогда не присваивался (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.01.09 № А10-1001/08-Ф02-7024/08)
Счета-фактуры подписаны новым генеральным директором в тот момент, когда сведения о нем отсутствовали в ЕГРЮЛ Компании выигрывают 100 процентов таких дел Генеральный директор как единоличный исполнительный орган приобретает полномочия на осуществление без доверенности действий от его имени, в том числе и по совершению сделок, с момента его избрания, а не с момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. Таким образом, отсутствие у фискалов на определенную дату сведений о новом руководителе налогоплательщика При таких обстоятельствах инспекции проигрывают
  само по себе не свидетельствует о подписании спорного счета-фактуры неуполномоченным лицом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.02.09 № А56-17554/2008)  
В счетах-фактурах отсутствуют расшифровки подписи Компании выигрывают 85 процентов таких дел В пользу компании срабатывает такой аргумент: расшифровка подписи не является реквизитом, обязательным для получения вычета (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.09 № КА-А40/3378-09) Если счета-фактуры подписаны должностным лицом поставщика на основании доверенности, из текста последней должно четко следовать наделение правомочиями по подписанию документов бухгалтерского и налогового учета. В противном случае суд может согласиться с инспекцией (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 30.01.09 № А12-9801/2008-С60)
Подпись на счете-фактуре выполнена с помощью факсимиле Компании выигрывают 50 процентов таких дел Часть судей приходит к выводу: факсимильная подпись является не копией подписи физического лица, а способом выполнения именно оригинальной личной подписи. Поэтому ее проставление на счете-фактуре не свидетельствует о нарушении положений статьи 169 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.03.09 № А55-6067/2008, определение ВАС РФ от 08.04.09 № ВАС-3935/09) Имеются и противоположные решения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.04.09 № А56-17547/2008)
В качестве покупателя в счете-фактуре указано наименование основной организации, а не ее филиала, по месту которого совершалась сделка Компании выигрывают 100 процентов таких дел Правильно указывать именно основную компанию, потому что филиал не обладает правосубъектностью юридического лица и выполняет свои функции в интересах основной компании (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.04.09 № А63-675/2008-С4-17) При подобных претензиях инспекции проигрывают. Но отметим, что может быть и обратная ситуация: в счете-фактуре вместо основной компании указано наименование и адрес обособленного подразделения. Если налоговая предъявит претензии к этому, суд ее поддержит (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.03.09 № А33-3064/08-Ф02-729/09, А33-3064/08-Ф02-734/09)
В счете-фактуре номера ГТД указаны неправильно Компании выигрывают 100 процентов таких дел Суды считают: покупатель не может проверить правильность указания поставщиком номеров ГТД в счетах-фактурах, так как не располагает ни этими ГТД, ни доступом к таможенной базе данных (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18.03.09 № А12-14104/2008) При таких обстоятельствах инспекции проигрывают
Нумерация счетов-фактур не имеет хронологическую последовательность Компании выигрывают 100 процентов таких дел Статья 169 НК не имеет каких-либо специальных правил, определяющих специфику нумерации счетов-фактур, следовательно, отсутствие хронологического порядка не влечет отказа в вычете (постановление федеральных арбитражных судов Московского от 20.02.09 № КА-А40/614-09, Северо-Западного от 16.03.09 № А05-8288/2008 округов) При таких обстоятельствах инспекции проигрывают
В счетах-фактурах не указано полное наименование выполненных работ и оказанных услуг Компании выигрывают 71 процент таких дел Если имеются ссылки на договор и иные документы, из которых можно определить характер работ и услуг, претензии налогового органа неправомерны (постановление федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 21.01.09 № Ф04-6930/2008(17433-А67-14), Восточно-Сибирского от 05.05.09 № А33-02144/07-Ф02-1809/09 округов) Если нет возможности определить из первичных документов, какие именно услуги были оказаны налогоплательщику, суд поддержит инспекцию (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.03.09 № А33-17604/07-Ф02-936/09)
Организация заменила счет-фактуру, оформленный с нарушением, на новый с тем же номером и датой Компании выигрывают 80 процентов таких дел В налоговом законодательстве отсутствует запрет на подобные действия (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.01.09 № Ф04-5838/2008(18624-А81-25), Ф04-5838/2008(18759-А81-25)) Существуют и противоположные решения (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.01.09 № А78-1331/08-Ф02-6668/08)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы