Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как снижают расходы на зарплату с налоговой выгодой и без кадровых потерь

30 июля 2009   5998  

  • Есть способ снизить зарплату и не потерять работников
  • Выплата компенсация за задержку заработной платы поможет сэкономить на налогах

Спад спроса и недостаток наличных средств вынуждает компании сокращать расходы на оплату труда и даже задерживать заработную плату. Естественно, появляется риск потерять опытных сотрудников. На практике компании применяют смешанный вариант, при котором компания экономит на налогах, а сотрудники теряют в зарплате меньше, чем предполагалось.

Налоговая экономия этого способа основана на том, что при задержке зарплаты компания обязана выплатить работникам компенсацию, сумма которой не облагается ЕСН и НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ) и уменьшает налогооблагаемую прибыль. Но на практике многие компании до начала задержек или после них принимают решение о снижении заработной платы в связи с трудной ситуацией. А тонкость заключается в том, что задерживается не вся зарплата, а только та ее часть, которая должна выплачиваться в середине месяца. Обычно ее называют авансом, поэтому у многих складывается впечатление, что за ее задержку компенсацию платить не нужно. На самом деле эти выплаты являются такой же заработной платой, как и окончательный расчет. Поэтому на него распространяются те же нормы.

Таким образом и выходит, что работники получают почти те же деньги (сниженная зарплата плюс компенсация за задержку), правда, только раз в месяц.

Чем грозит задержка зарплаты. Скажем сразу, выплата зарплаты один раз в месяц является прямым нарушением трудового законодательства. Согласно статье 136 ТК РФ, выплачивать зарплату необходимо не реже, чем каждые полмесяца. При задержке менее двух месяцев на организацию может быть наложен штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб. или приостановлена деятельность на срок до 90 суток, а на должностное лицо – штраф в размере от 1000 до 5000 руб. (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Об уголовной ответственности, предусмотренной статьей 145.1 УК РФ, можно не упоминать, так как она применяется только при задержке свыше двух месяцев. В рассматриваемой же ситуации компании задерживают часть оплаты не более чем на две-три недели.

Что касается компенсации за задержку заработной платы, то, согласно статье 236 Трудового кодекса, она не может быть менее 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Если этот размер компенсации не устроит работников, то работодатель вправе установить бльший размер санкций. Его нужно обязательно прописать в трудовом или коллективном договоре. Например, в одном из трудовых споров, рассмотренных в суде, истец требовал взыскать компенсацию из расчета 1 процент за каждый день просрочки, установленную в коллективном договоре (определение Верховного суда РФ от 24.07.2000 № 2-В00-7).

Таким образом, выплачивая зарплату только раз в месяц, компания рискует только административными санкциями и недовольством работников. Однако налоговая экономия может быть выше, чем санкции, плюс у компании остаются средства, которые можно пустить в оборот.

Следует отметить, что эффект оптимизации напрямую зависит от ставки компенсационных процентов – чем она выше, тем экономия больше. При этом рисков меньше, если размер ставки был зафиксирован в трудовых и коллективном договорах задолго до начала внедрения этого способа оптимизации. Также сумма компенсации не должна превышать сумму, на которую была снижена зарплата. Кроме того, эту меру сравнительно безопасно можно применять не регулярно, а лишь в проблемный период, например месяц или полугодие. Подкрепить свои аргументы можно служебными записками об ухудшении финансового состояния и невозможности выплачивать зарплату вовремя. Иначе налоговики могут заявить, что под видом компенсации компания выплачивает «серую» заработную плату.

Аргументы для включения компенсации в состав расходов. До сих пор спорным остается вопрос, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких компенсаций. Специалисты Минфина России прямо указали, что компенсации за задержку заработной платы не признаются расходами в налоговом учете, поскольку не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников (письмо от 17.04.08 № 03-03-05/38).

Такой вывод весьма сомнителен, поскольку перечень расходов на оплату труда открыт, а расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовыми или коллективным договорами, уменьшают прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ). Аналогичная позиция высказана в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1267-09.

В случае спора можно использовать и другой аргумент. Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в своем постановлении от 11.08.08 № А29-5775/2007 указал, что такие компенсации выплачиваются вследствие нарушения условий трудового договора и являются санкцией, следовательно, могут быть учтены в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Аналогичные выводы есть в постановлениях федеральных арбитражных судов Уральского от 14.04.08 № Ф09-2239/08-С3, Поволжского от 08.06.07 № А49-6366/2006 округов.

Однако если компания терпит убытки, то она может снизить риск претензий, пожертвовав этими суммами. Экономия в этом случае будет даже больше, чем у прибыльной компании.

Расчет налогового эффекта на примере. Предположим, фонд оплаты труда компании составляет 10 млн руб. в месяц. Руководство принимает решение о его уменьшении до 9 млн руб. Компенсация за задержку заработной платы была установлена на уровне 0,85 процента за каждый день просрочки. Согласно трудовому договору, часть зарплаты (в рассматриваемом случае – 5 млн руб.) выплачивается 15-го числа каждого месяца, а оставшаяся часть – 5-го числа следующего месяца.

В связи с кризисной ситуацией компания смогла перечислять всю зарплату только в последний из названных сроков. Таким образом, просрочка выплаты первой части составляет 20 дней каждый месяц. Сравним налоговую нагрузку, если компания работает с прибылью, сумма которой составляет 21 млн руб. в месяц (без учета расходов на зарплату), или убытком.

Расчет финансового результата за полгода при работе компании с прибылью

Показатели Зарплата выплачивается два раза в месяц, фонд оплаты труда остается прежним Зарплата выплачивается один раз в месяц, и фонд оплаты труда снижается
Фонд оплаты труда, руб. 60 000 000 (10 000 000 руб. 6 мес.) 54 000 000 (9 000 000 руб. 6 мес.)
Сумма компенсации, руб. 5 100 000 (5 000 000 руб. 0,85% 20 дн. 6 мес.)
Сумма ЕСН к уплате, руб. 15 600 000 (60 000 000 руб. 26%) 14 040 000 (54 000 000 руб. 26%)
Налог на прибыль, руб. 10 080 000 ((21 000 000 руб. 6 мес. – 60 000 000 руб. – – 15 600 000 руб.) 20%) 10 572 000 ((21 000 000 руб. 6 мес. – 54 000 000 руб. – – 5 100 000 руб. – 14 040 000 руб.) 20 %)
Сумма экономии на налогах, руб. 1 068 000 ((15 600 000 – 14 040 000) + + (10 080 000 – 10 572 000))
Удержанный НДФЛ, руб. 7 800 000 (60 000 000 руб. 13%) 7 020 000 (54 000 000 руб. 13%)
Выплата работникам, руб. 60 000 000 59 100 000 ((54 000 000 руб. + + 5 100 000 руб.) 6 мес.)
Фактически полученная работниками сумма, руб. 52 200 000 (60 000 000 – 7 800 000) 52 080 000 (59 100 000 – 7 020 000)
Общие потери всех работников за полгода, руб.   120 000 руб. или 0,23% от суммы прежнего «чистого» дохода ((52 200 000 – 52 080 000) / 52 200 000 100)

Расчет финансового результата за полгода при работе компании с убытоком

Показатели Зарплата выплачивается два раза в месяц, и фонд оплаты труда остается прежним Зарплата выплачивается один раз в месяц, и фонд оплаты труда снижается
Фонд оплаты труда, руб. 60 000 000 (10 000 000 руб. 6 мес.) 54 000 000 (9 000 000 руб. 6 мес.)
Сумма компенсации за задержку, руб. 5 100 000 (5 000 000 руб. 0,85% 20 дн. 6 мес.)
Сумма ЕСН к уплате, руб. 15 600 000 (60 000 000 руб. 26%) 14 040 000 (54 000 000 руб. 26%)
Уменьшение нало- га на прибыль, руб. Поскольку компания работает с убытком, то признание или непризнание сумм оплаты труда и ЕСН в расходах не изменит налоговую нагрузку
Сумма экономии на налогах, руб. 1 560 000 (15 600 000 – 14 040 000)
Удержанный НДФЛ, руб. 7 800 000 (60 000 000 руб. 13%) 7 020 000 (54 000 000 руб. 13%)
Выплата работникам, руб. 60 000 000 59 100 000 ((54 000 000 руб. + + 5 100 000 руб.) 6 мес.)
Фактически полученная работниками сумма, руб. 52 200 000 (60 000 000 – 7 800 000) 52 080 000 (59 100 000 – 7 020 000)
Общие потери всех работников за полгода, руб. 120 000 руб. или 0,23% от суммы прежнего «чистого» дохода ((52 200 000 – 52 080 000) / 52 200 000 100)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы