Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как минимизируют риски при работе с «техническими» компаниями

3 июня 2009   2409  

Причиной изменения отношений с клиентами может быть снижение затрат
Низкая стоимость товара или услуги объясняется особыми условиями договора

Инспекторам хорошо известен способ налоговой экономии, когда основная часть прибыли от какой-либо деятельности оседает у дружественной компании с более низким налогообложением. Нередко такой способ используется для оптимизации налогов при продаже товаров: продавец по минимальной цене реализует свою продукцию одной-двум дружественным компаниям, а те в свою очередь продают их конечным покупателям по рыночной цене. С такой наценки аффилированный партнер платит минимальные налоги либо с помощью применения «упрощенки», либо переводя прибыль в офшорную компанию или «однодневку».

Практически такой же способ используется при сдаче имущества в аренду. Владелец объекта сдает его в аренду по ми-нимальной цене дружественной компании, а та сдает его в субаренду конечным пользователям, но уже по рыночной стоимости.

Возможны и иные вариации, однако общая картина выглядит именно так. Формально такой способ работы соответствует закону, поскольку все участники цепочки официально уплачивают установленные налоги. Однако если единственной целью действий сторон является снижение налогового бремени, налицо получение необоснованной налоговой выгоды согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Риск предъявления претензий возрастает, если одновременно прово-дится выездная налоговая проверка и основной компании, и ее партнера.

ОСНОВНАЯ КОМПАНИЯ МОЖЕТ ОБОСНОВАТЬ СВОИ ДЕЙСТВИЯ СНИЖЕНИЕМ ИЗДЕРЖЕК

Нередко происходит таким образом, что компания, ранее работавшая с множеством клиентов, в одном из периодов сокращает их количество до одного-двух. При таком резком переходе налоговики могут заподозрить схему и будут искать доказательства, указывающие на это. Тем более если конечными покупателями или суб¬арендаторами фактически остались те же организации, что и ранее.

Какие доводы приводят на практике инспектору? Например, заключение долгосрочного договора с одним-двумя клиен-тами позволило производителю быть уверенным в том, что его продукция будет реализована. Если ситуация касается скоропортящегося товара, то такая схема взаимоотношений избавит производителя от угрозы убытков. Кроме того, сокращаются расходы на поиск и привлечение потенциальных покупателей, снижается нагрузка на бухгалтерскую и юридическую служ-бы, сокращаются расходы на транспортировку продукции.

Еще один аргумент в защиту работы с ограниченным количеством клиентов –необходимость сосредоточить основные силы и ресурсы на новых направлениях в текущей деятельности, которые развиваются параллельно.

Но отметим: продажа товаров или сдача в аренду и после сокращения количества клиентов должна приносить пусть ма-лую, но прибыль, иначе отбиться от претензий инспекторов будет крайне сложно или вовсе невозможно.

Причины сокращения количества клиентов стоит подтвердить документально, поручив ответственному за это лицу про-анализировать выгоду (отличную от получения налоговой экономии) от таких изменений. Это может быть оформлено в виде служебной записки, где рассчитаны основные финансовые показатели при обоих вариантах работы. Такая записка должна быть составлена после того, как новый партнер направит коммерческое предложение заключить договор поставки или арен-ды на особых условиях. Из анализа должно четко следовать, что такой переход как минимум не вредит интересам основной компании.

НИЗКАЯ СТОИМОСТЬ ТОВАРА ИЛИ УСЛУГИ ОБЪЯСНЯЕТСЯ ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА

При обнаружении в цепочке «основная компания – дружественный партнер – клиент» существенной разницы в цене инспекторы могут обвинить основную компанию в том, что она с помощью посредников многократно занижает налог на прибыль. Основной целью налоговиков будет доказать, что деятельность партнеров является завуалированной деятельностью основ-ной компании.

Однако низкая цена сама по себе не может свидетельствовать о наличии какого-либо умысла и недобросовестности. Например, если арендодатель сдает все имеющиеся площади нескольким арендаторам по одинаковой стоимости или стоимость колеблется менее чем на 20 процентов, у налогового органа нет оснований для доначисления налогов исходя из рыночных цен (п. 3 ст. 40 НК РФ). Даже если инспекторы выявят признаки взаимозависимости, то они всего лишь будут вправе проверить цены, но не доначислить налоги.

Самый тонкий момент – переход от работы с множеством клиентов по рыночной цене к сотрудничеству с одним-двумя при пониженной стоимости (когда через «техническую компанию» работают сразу, риска меньше). Можно ли такой пере-ход обосновать деловой целью? Да, например, возможностью гарантированной реализации всей партии товара или сдачи всех площадей целиком, причем на продолжительный срок. При этом снижена вероятность конфликтов с многочисленными постоянно меняющимися клиентами. Особенно это важно для продавцов, которым приходится решать спорные вопросы по качеству товаров, его своевременной оплаты, доставки и т. д. С одним постоянным клиентом решить это гораздо проще, чем с множеством небольших компаний.

Возросшее число конфликтов стоит зафиксировать в переписке. Для арендного бизнеса играть на руку владельцу объекта будет факт расторжения двух-трех договоров аренды с некоторыми пользователями имущества. Если собственник получит письма с требованием пересмотреть арендную плату в сторону понижения от нескольких крупных арендаторов, то это также снизит риск. На таком фоне сокращение числа арендаторов с понижением арендной платы будет выглядеть более убедитель-но.

Что касается дружественного партнера, то повышенная цена при дальнейшей реализации продукции конечным клиентам объясняется как раз тем, что он берет на себя все те расходы и трудности, от которых избавляется основная компания.

При таком обосновании вполне можно избежать претензий, а в случае спора есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Подтверждением тому является положительная арбитражная практика в ситуациях, когда была выявлена трехкратная разница в оплате аренды на разных этапах цепочки. Судьи постановили: налоговая инспекция не смогла доказать, что контр¬агенты были подконтрольны арендодателю (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.04.08 № КА-А40/2404-08, от 09.10.08 № КА-А40/9510-08).

ОБОСНОВАННОСТЬ РАСХОДОВ У ПАРТНЕРОВ НАЛОГОВИКИ ТАКЖЕ МОГУТ ПРОВЕРИТЬ

«Технические» компании, которые аккумулируют большую часть прибыли от деятельности, не всегда применяют «упрощен-ку». Нередко они находятся и на общем режиме налогообложения. В этом случае инспекторы будут еще более тщательно искать признаки, доказывающие взаимозависимость, и могут назначить выездные проверки всех участников сделки. При их проведении инспекторы постараются выявить сомнительные статьи расходов, такие, например, как покупка векселей, по-жертвования, погашения долгов по ранее возникшим обязательствам, регулярное приобретение «нематериальных» услуг и т. д. Несомненно, привлекут внимание и расчеты, производимые в максимально короткий срок, когда поступившая выручка или субарендный платеж тут же перечисляется третьим лицам. А также любые необычные операции, когда сделки не имеют очевидного экономического смысла. Такие факты в совокупности, по мнению инспекторов, указывают на осуществление обналички.

Показательным является случай, связанный с арендой, описанный налоговиками в одном из внутренних обзоров*. Там инспекторы выявили, что арендатор, находящийся на общей системе налогообложения, учитывал в расходах затраты на по-гашение собственных векселей. Ранее эти долговые бумаги были переданы кипрской компании для оплаты за опцион на пра-во аренды торговых мест. Причем на эти цели он расходовал всю свою прибыль. Однако на момент проведения налоговой проверки компания-арендатор сменила учредителей, руководителя, была снята с налогового учета и мигрировала по цепочке в другие регионы.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ МЕРЫ БЕЗОПАСНОСТИ

Если дружественный партнер применяет упрощенную систему налогообложения, то нередко при достижении предельного лимита доходов основная компания просто заменяет его на другого. Если такое происходит часто и регулярно, то это боль-шой риск. Суд может встать на сторону налоговиков, признав полученную налоговую выгоду необоснованной (см., напри-мер, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.04.08 № А39-362/2007, которое оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.08.08 № 10079/08, а также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.04.09 № Ф04-2488/2009(5371-А27-25)). В целях безопасности основная компания может заранее просчитать ожидаемый уровень выручки и привлечь для работы не одного-двух, а большее количество партнеров, что ис-ключит потребность их регулярной замены.

Кроме того, необходимо, чтобы партнер был полностью самостоятельным юридическим лицом, со своей бухгалтерией и достаточным для ведения соответствующей деятельности количеством работников, отраженным в штатном расписании. Со-трудники такой компании не должны получать доходов из других организаций – участников сделки, а на балансе должны быть необходимые для деятельности основные средства.

Дополнительными аргументами в подтверждение реальности хозяйственной деятельности будут являться договорная и претензионная работа с клиентами и иными контрагентами, осуществление расчетов и получение дохода. Все эти нюансы исключат возможность обвинения в фиктивном характере отношений. Кроме того, ведение претензионной работы между основной компанией и партнерами будет являться весомым аргументом в реальности взаимоотношений сторон и их текущей деятельности.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы