Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какая цена в договоре принесет сторонам налоговую выгоду при товарообмене

3 июня 2009   2373  

При недостатке финансовых средств у российских компаний товарообмен становится все более популярным. Ценности, передаваемые по бартеру, по умолчанию считаются равными по стоимости. Неравноценными они признаются, если это прямо следует из условий договора (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.02 № 69). Таким образом, в принципе цену в договоре мены можно вообще не указывать – действительность договора от этого не зависит. Однако от этого условия зависят налоги, которые заплатят обе стороны.

При недостатке финансовых средств у российских компаний товарообмен становится все более популярным. Ценности, передаваемые по бартеру, по умолчанию считаются равными по стоимости. Неравноценными они признаются, если это прямо следует из условий договора (п. 2 ст. 568 Гражданского кодекса, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.02 № 69). Таким образом, в принципе цену в договоре мены можно вообще не указывать – действительность договора от этого не зависит. Однако от этого условия зависят налоги, которые заплатят обе стороны.

 

ЦЕНА В ДОГОВОРЕ МЕНЫ НЕ ПОЗВОЛИТ ИНСПЕКТОРАМ ЗАВЫСИТЬ НАЛОГИ

Налоговая база по НДС по бартерной сделке определяется как стоимость реализованных товаров исходя из цен, рассчитываемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 154 НК РФ. То есть фактически по рыночной цене. Между тем цена, указанная в договоре, признается рыночной, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). Получается, что для целей исчисления НДС сторонам выгоднее самим установить цену в договоре, а не оставлять это право налоговикам, которые при расчете могут ее завысить.

С налогом на прибыль ситуация сложнее. В главе 25 НК РФ нет никаких указаний по поводу того, как определять выручку и стоимость полученных активов при бартерных операциях. Если цена будет названа в договоре, то скорее всего ее и будут использовать для расчета. Если же конкретной суммы нет, то вариантов у налоговиков может быть несколько. Во-первых, стоимость (и, соответственно, выручку) могут определить по правилам бухгалтерского учета, то есть по стоимости переданных активов (п. 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Во-вторых, инспекторы могут определить сумму сделки исходя из рыночных цен, как это предусмотрено для целей НДС.

Таким образом, для целей налогообложения цена в договоре мены просто необходима. Напомним, что цену сделки по товарообменным операциям налоговые органы вправе контролировать (подп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ). И если цены будут отклоняться в сторону повышения или понижения от рыночных более чем на 20 процентов, проверяющие могут доначислить налоги.

ПОЧЕМУ ОПАСНО ПРИ БАРТЕРЕ ЗАВЫШАТЬ ЦЕНУ

На практике по бартерным сделкам стороны зачастую устанавливают цену выше, чем при расчете денежными средствами. Однако если мена и последующая продажа полученного актива будут происходить в разные отчетные периоды, то такая цена только завысит платежи по налогу на прибыль в периоде осуществления сделки. Покажем это на примере.

Предположим, что стоимость обмениваемого товара в налоговом учете обеих сторон – 1 000 000 руб., его рыночная стоимость – 1 100 000 руб. Предполагается, что последующая реализация товара, полученного в результате бартерной операции, будет осуществляться по рыночной цене. Проанализируем четыре возможных варианта установления цены в договоре мены.

Оговоримся: вопросы НДС при этом мы рассматривать не будем, так как при товарообмене сумма НДС к вычету равна сумме налога к начислению, как при встречной поставке. Тем более что с 2009 года отменено требование об уплате НДС деньгами по отдельной платежке (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Вариант первый: цена ниже учетной стоимости передаваемых активов. В результате мены компания получит убыток от реализации, который сможет учесть для целей налогообложения. Однако при последующей реализации товара, полученного в результате обмена, прибыль компании увеличится, что скомпенсирует первоначально полученный убыток. Таким образом, этот способ позволяет не просто отсрочить уплату налога на прибыль до момента денежной реализации товара, но и снизить налог на прибыль в момент товарообмена.

Правда, если цена будет ниже рыночной более чем на 20 процентов, то налоговики могут пересчитать выручку и доначислить налоги исходя из рыночного уровня цен. Подобные ситуации были рассмотрены в постановлениях федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 23.06.08 № А29-6753/2007 и Западно-Сибирского от 26.09.07 № Ф04-6622/2007(38512-А27-14) округов. Однако споры завершились победой налогоплательщиков.

Также теоретически существует возможность, что налоговики предъявят претензии к первоначальной стоимости полученных активов, так как ее размер будет меньше, чем в бухгалтерском учете. Но это не может привести к доначислению налогов, поэтому вряд ли инспекторы будут по этому вопросу спорить.

Вариант второй: цена равна учетной стоимости передаваемых активов. В этом случае не возникает ни убытка, ни прибыли как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Кроме того, при такой цене договора снижаются налоговые риски, так как способ определения первоначальной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете совпадет.

Вариант третий: цена равна рыночной стоимости. В этой ситуации товарообмен приведет к получению «бумажной» прибыли, которую организация реально не получает. Этот вариант подходит компаниям, которые хотят максимально точно следовать указаниям Налогового кодекса при определении выручки. Вся прибыль при этом будет отражена компанией, получившей товар, сразу же – ведь при последующей реализации товара по тем же самым рыночным ценам налогооблагаемая прибыль будет равняться нулю.

Однако налоговики могут заявить, что компания завысила первоначальную стоимость полученного актива. Мол, выручка выручкой, а расходы завышать не имеете права и должны определить первоначальную стоимость исходя из стоимости переданных активов. В этом случае при реализации таких товаров придется вторично признать ту же самую сумму прибыли.

Вариант четвертый: цена выше рыночной стоимости. При таком способе торговли компании сразу же признают бoльшую сумму прибыли, а при последующей реализации полученного товара вынуждены продавать его с убытком. Таким образом, возникают обязательства по уплате налога с «бумажной» прибыли и налоговый риск по признанию убытка в будущем.

Кроме того, если принимать во внимание возможные претензии к налоговой себестоимости полученного товара (о которых уже упоминалось), никакого убытка при последующей реализации вообще не будет. Компания просто еще раз заплатит налог на прибыль.

Таким образом, первый способ можно признать оптимальным для целей налогообложения. Компаниям выгоднее максимально снизить цену в договоре мены, чтобы отсрочить уплату налога на прибыль – заплатить его с реально полученной, а не «бумажной» прибыли. Безопаснее, чтобы занижение не превышало 20 процентов.

Второй и третий способы позволяют снизить налоговые риски, но фактически бесполезны для целей налогового планирования. Более того, в третьем варианте сумма налога на прибыль может даже увеличиться. Завышать же цену в договоре мены невыгодно как с точки зрения налогового планирования, так и с точки зрения налоговых рисков.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы