Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Действенные способы сохранить амортизационную премию

3 июня 2009   2468  

Почему даже после восстановления премия уменьшает налоговую прибыль
Какие виды передачи права собственности не являются реализацией

С 2009 года компания, решившая реализовать основное средство, по которому ранее была применена амортизационная премия, обязана восстановить ее и учесть в доходах (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это требование распространяется на те основные средства, которые были введены в эксплуатацию с 2008 года, а реализуются в 2009-м или позднее, и при этом были в собственности компании менее пяти лет. Потери могут быть серьезными, так как размер амортизационной премии по объектам 3 – 7 группы может достигать 30 процентов от первоначальной стоимости, по остальным активам – 10 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Однако у компании есть возможность учесть премию, пусть даже вопреки мнению чиновников. Кроме того, можно обойти это требование, оформив передачу объекта не в форме реализации, а в виде иного перехода права собственности.

СПОСОБ ПЕРВЫЙ: УЧЕСТЬ ВОССТАНОВЛЕННУЮ ПРЕМИЮ В РАСХОДАХ

Сразу скажем: чиновники считают, что восстановленная амортизационная пре¬мия не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 20.03.09 № 03-03-06/1/169). Логика такова: Налоговый кодекс предусматривает лишь восстановление амортизационной премии, но не прописывает увеличение на спорную сумму остаточной стоимости ОС.

Между тем при продаже сравнительно недорогих основных средств, если следовать мнению чиновников, складывается странная ситуация. Очень часто срок полезного использования таких объектов меньше пяти лет. В итоге получается, что если такой актив будет продан до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, то формально компании и в этом случае придется восстановить амортизационную премию. Ведь никаких исключений пункт 9 статьи 258 НК РФ не предусматривает. Хотя к моменту продажи такое основное средство уже может быть полностью самортизировано.

Мы считаем, что у компании есть основания не согласиться с чиновниками и учесть восстановленную премию в расходах. Исходя из того, что амортизационная премия – часть расходов на приобретение основных средств (документально подтвержденных и направленных на получение дохода), она не должна «выпадать» из налоговых расходов в любом случае. Фактически восстановление амортизационной премии автоматически приводит к уменьшению сумм начисленной амортизации, которая вычитается из первоначальной стоимости для определения остаточной (подп. 1 п. 1 ст. 268, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, спорная сумма все равно должна быть учтена в налоговых расходах при списании объекта с баланса.

Другое дело, если восстанавливать амортизационную премию требовалось бы не в периоде продажи, а в периоде ее применения. Тогда пришлось бы пересчитывать налог. Но суммы амортизационной премии восстанавливаются и включаются в налоговую базу в том периоде, в котором реализуется основное средство (письмо Минфина России от 23.01.09 № 03-03-06/1/30). То есть никакого пересчета быть не должно.

Но если компания учтет амортизационную премию в расходах, вероятно, придется защищать свою правоту в суде. Избе-жать этого позволят другие способы налоговой экономии в такой ситуации.

СПОСОБ ВТОРОЙ: ВЛОЖИТЬ ОБЪЕКТ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ И ПРОДАТЬ ДОЛЮ В ЭТОЙ КОМПАНИИ

Налоговый кодекс требует восстанавливать амортизационную премию только при реализации основного средства. Значит, если актив переходит в другие руки без реализации (в том смысле, как ее понимает налоговое законодательство), то восстановления не будет.

Прежде всего, как альтернативу реализации можно рассматривать вклад в уставный капитал. Такая операция не признается реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ. Значит, восстанавливать амортизационную премию не нужно. Таким образом, компания может продать заинтересованному лицу не само основное средство, а компанию, в уставный капитал которой оно будет инвестировано. То есть применить известный способ снижения НДС при продаже имущества.

Дополнительной нагрузки при этом не возникнет: НДС, который нужно восстановить с остаточной стоимости ОС при передаче в уставный капитал, новая компания сможет в дальнейшем зачесть (п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом, если строго следовать букве кодекса, вновь созданная организация будет иметь возможность применить амортизационную премию еще раз.

Конечно, чиновники Минфина России не раз заявляли (письма от 16.05.06 № 03-03-04/1/452, от 17.04.06 № 03-03-04/1/349), что компания не несет никаких затрат на приобретение имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, поэтому его можно признать безвозмездно полученным. А амортизационная премия не может быть применена по объектам, полученным безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Но чиновникам есть что возразить. Вклад в уставный капитал не является безвозмездным по определению. Инвестор рассчитывает получить отдачу от своего вклада в качестве дивидендов. Кроме того, при выходе из общества он может полу-чить деньги или активы, эквивалентные стоимости своей доли.

Заметим, если такая передача осуществляется в рамках группы компаний, основное средство может быть полностью самортизировано в течение непродолжительного периода времени. К примеру, дружественные компании могут передавать основное средство друг другу по цепочке в качестве вклада в уставный капитал, каждый раз применяя амортизационную премию до тех пор, пока стоимость объекта практически полностью не будет учтена для целей налога на прибыль.

СПОСОБ ТРЕТИЙ: ВЛОЖИТЬ АКТИВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ, А ЗАТЕМ ЛИКВИДИРОВАТЬ КОМПАНИЮ

На практике вариант с вкладом в уставный капитал может быть модернизирован. Например, владелец актива и заинтересованный покупатель учреждают компанию, в которую потенциальный покупатель вносит деньги, а владелец – имущество. После чего компания ликвидируется, оставляя в распоряжении своих учредителей соответственно имущество (у предполагаемого покупателя) и деньги (у бывшего собственника актива). Или стороны создают и ликвидируют простое товарищество на тех же условиях. Во всех этих случаях формально реализации имущества для целей главы 25 НК РФ не происходит.

Чтобы максимально обезопасить себя от обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды, компания может привлечь к процессу передачи основных средств физическое лицо – учредителя одной из компаний в цепочке. Например, организация учитывает премию по ОС, после чего на паритетных началах с физическим лицом учреждает этим объектом новое юрлицо. Эта организация также применяет амортизационную премию, после чего прекращает свое существование. Бывшие учредители договариваются, что основное средство после ликвидации переходит в собственность физлица, а компания получает свой вклад деньгами. Далее учредитель может распоряжаться основным средством по собственному усмотрению: передать безвозмездно компании, в капитале которой участвует, вложить в ее уставный капитал или создать новое юрлицо.

Заметим: стоимостью объекта, полученного от физлица в качестве взноса в уставный капитал, для целей налогообложения признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком (п. 1 ст. 277 НК РФ). Так как никакого учета у физлица нет, на практике некоторые учре-дители в интересах своей компании искусственно завышают стоимость актива, предоставляя документы, подтверждающие затраты в сумме, превышающей реальные затраты.

СПОСОБ ЧЕТВЕРТЫЙ: БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАТЬ ДРУЖЕСТВЕННОЙ КОМПАНИИ

При безвозмездной передаче амортизационную премию также восстанавливать не придется. Ведь такая операция признается реализацией только для целей НДС, не для налога на прибыль. Однако этот способ имеет экономический смысл только при передаче основного средства между дочерней и материнской компаниями и долей участия более 50 процентов. Ведь только в этом случае у компании, безвозмездно получившей объект, не возникает никакой дополнительной налоговой нагрузки (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Кроме того, неудобство этого метода состоит еще в том, что получатель имущества не сможет вторично применить амортизационную премию. В пункте 9 статьи 258 НК РФ прямо сказано, что премия не может быть применена к основным средствам, полученным безвозмездно. Впрочем, дочерняя компания может учредить этим имуществом еще одну компанию, которая уже сможет получить соответствующую инвестиционную льготу.

При безвозмездной передаче существует еще одна возможность сэкономить на налогах. Компания, получившая основное средство безвозмездно, может установить его первоначальную стоимость без учета амортизационной премии, которую применила организация, передавшая это имущество. Ведь первоначальную стоимость ОС, полученного безвозмездно, надо оп-ределять исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

На практике это выглядит так. Материнская компания приобретает по рыночной цене основное средство, например, за 1 млн руб. и учитывает в расходах 100 тыс. руб. в качестве амортизационной премии. После чего безвозмездно передает его своей «дочке». Дочерняя компания проводит оценку полученного имущества и принимает его на баланс по рыночной стои-мости 1 млн руб. В итоге ежемесячные суммы амортизации будет рассчитывать исходя из первоначальной стоимости 1 млн руб., увеличивая налоговые расходы.

СПОСОБ ПЯТЫЙ: ПРОДАТЬ КАК ЗАЛОЖЕННОЕ ИМУЩЕСТВО

Этот способ (сразу оговоримся – рискованный) основан на том факте, что при принудительной реализации заложенного имущества собственник объекта не выражает собственную волю продать актив (конечно, если право продать не предоставлено залогодержателю самим договором залога, а осуществляется по решению суда). Согласно пункту 1 статьи 334 ГК РФ, если залогодатель не исполняет обязательство или выполняет его ненадлежащим образом, требование кредитора удовлетворяется за счет заложенного имущества. То есть такая продажа происходит против желания должника, а раз нет волеизъявления собственника имущества, то такая операция не может быть признана реализацией.

Строго говоря, согласно статье 39 НК РФ, для признания сделки реализацией и не требуется волеизъявления обеих сторон, однако суды считают иначе. В ситуации, когда компания в силу закона обязана была безвозмездно передавать продукцию своим работникам, суды решают, что подобные операции не могут быть признаны реализацией, так как отсутствует волеизъявление собственника имущества. Следовательно, по мнению суда, эти сделки не облагаются НДС. И это несмотря на прямое ука-зание в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, что безвозмездная передача признается реализацией в целях НДС.

К примеру, такие выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 15.08.08 № А74-2969/07-Ф02-3859/08, А74-2969/07-Ф02-4028/08, от 12.09.07 № А33-18221/06-Ф02-5491/07, Западно-Сибирского от 12.04.06 № Ф04?-1321/2006(21191-А27-2) округов.

Что касается залогодержателя, то у него также не возникает реализации, поскольку у него не было и нет права собствен-ности на заложенное имущество.

Таким образом, дружественные компании могут организовать продажу основного средства так, чтобы эта операция не была признана реализацией для целей исчисления налога на прибыль. Продавец имущества передает его в залог дружест-венной компании и не выполняет свое обязательство. После чего залогодержатель продает объект основных средств заинтересованной в его приобретении организации.

Поскольку премия – часть обоснованных затрат на покупку ОС, она не должна «выпадать» из налоговых расходов в любом случае

 

детально

 

МИНФИН РАЗРЕШИЛ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯМ ПРИМЕНЯТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ

Финансовое ведомство согласилось с тем, что лизингодатели имеют право на применение амортизационной премии, как и любые другие компании (письмо Минфина России от 10.03.09 № 03?-?03?-?05/34).

Ранее чиновники заявляли, что к лизингодателям норма о возможности учесть премию неприменима, так как объект учитыва-ется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не на счете 01 «Основные средства». Это утверждение явно неправомерно, так как правила бухучета не могут влиять на налоговый учет.

Суды, конечно, вставали на сторону налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 24.10.07 № А33-5298/07-Ф02-8011/07, Уральского от 14.06.07 № Ф09-4482/07-С3 округов).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы